Як заповнити рядок 120 додатка № 5 до аркуша 02 у декларації з податку на прибуток за півріччя якщо за ВП у стор 110 коштує сума податку на зменшення.

Отже визначити показник для рядка 090 слід так:

На зараховану суму зменшуйте податок, відображений рядком 070 .

У рядку 100 відобразіть різницю між рядком 070 та рядками 080 та 090:

Якщо результат вийшов нульовим, рядком 100 проставте прочерки.

Якщо ж різниця вийшла негативною, отриману суму вкажіть не за рядком 100, а за рядком 110 зі знаком плюс. Це буде сума податку на зменшення. При цьому порівняйте суми за рядками 070 і 090. У залік можна прийняти лише суму податку, сплачену за межами РФ та відображену за рядком 090, яка не перевищує суму за рядком 070.

Рядки та заповнюйте, якщо організація сплачує авансові платежі виходячи з прибутку за попередній квартал. У рядку 120 відобразіть суму авансового платежу на основі частки податкової бази відокремленого підрозділу:*

Рядок 121 – щомісячні авансові платежі на І квартал наступного податкового періоду – заповнюйте у декларації за дев'ять місяців податкового періоду. По рядку потрібно відобразити ту саму суму, що вказана за рядком 120.

розмір шрифту

НАКАЗ ФНС РФ від 15-12-2010 ММВ-7-3730 ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ФОРМИ І ФОРМАТУ ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ... Актуально у 2018 році

Розділ X. Порядок заповнення Додатка N 5 до Аркуша 02 "Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації організацією, що має відокремлені підрозділи" Декларації

Сума податку на прибуток, що зараховується на сплату податку на прибуток, розподіляється між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта Російської Федерації виходячи з питомої ваги суми податку на прибуток у зазначені бюджети (рядки 190 та 200 Листа 02) у загальній сумі податку на прибуток (рядок 180 Листа 02).

Обчислена сума податку на прибуток за звітний (податковий) період до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, що сплачується організацією за місцем свого знаходження без вхідних до неї відокремлених підрозділів та за місцем знаходження відокремлених підрозділів (групі відокремлених підрозділів), підлягає зменшенню на частину суми податку на прибуток, виплаченої за межами Російської Федерації, у такому порядку.

Частина суми податку на прибуток, на яку зменшується податок на прибуток, належний до сплати до бюджетів суб'єктів Російської Федерації за звітний (податковий) період, визначена у зазначеному вище порядку, розподіляється між організацією без відокремлених підрозділів, що входять до неї, та відокремленими підрозділами (групі відокремлених підрозділів). ) виходячи з частки податкової бази, зазначеної у рядку 040 Додатків N 5 до Листа 02 Декларації за відповідний звітний (податковий) період.

На зазначені суми, розподілені між організацією без відокремлених підрозділів, що входять до неї, та відокремленими підрозділами (групі відокремлених підрозділів), зменшуються суми податку на прибуток, обчислені за звітний (податковий) період згідно з Додатками N 5 до Листа 02 Декларації за відповідний звітний (податковий) період , Відбиті за рядком 070. Одночасно зменшуються дані нарахованого податку на прибуток, що відображаються за рядком 080, на суми податку на прибуток, зараховані в попередньому звітному періоді на сплату податку на прибуток в Російській Федерації.

10.7. Рядки 100 Додатків N 5 до Аркуша 02 Декларації заповнюються у тому випадку, якщо показники рядків 070 перевищують, відповідно, суми показників рядків 080, 090. Сума податку на прибуток, що підлягає доплаті (рядок 100), визначається як різниця рядків 07, та 090.

Якщо показник рядків 070 менше суми показників рядків 080, 090, то суми податку на прибуток, що підлягають зменшенню (рядки 110), визначаються у вигляді різниці суми рядків 080 та 090 з рядком 070.

10.8. По рядках 120 відображаються щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті до бюджету суб'єкта Російської Федерації у кварталі, наступному за звітним періодом. Сума щомісячного авансового платежу в цілому по організації (рядок 310 Листа 02) розподіляється між організацією без відокремлених підрозділів та кожним чинним відокремленим підрозділом (групі відокремлених підрозділів) виходячи з часток податкової бази (%), наведених за рядком 040 Додатків N 5 (Суми щомісячних авансових платежів на II, III та IV квартали - відповідно, виходячи з часток податкової бази за I квартал, півріччя, 9 місяців поточного податкового періоду). Відповідно, показник рядка 120 визначається як показник рядка 310 Листа 02, помножений на показник рядка 040 Додатка N 5 до Аркуша 02 та поділений на 100.

Суми щомісячних авансових платежів на четвертий квартал є також щомісячними авансовими платежами на перший квартал наступного податкового періоду, що відображаються за рядками 121 Декларації за 9 місяців.

Зазначені платежі діляться за трьома строками сплати рівними частками та відображаються у відповідних деклараціях у підрозділах 1.2 Розділу 1.

Рядки 120 Додатків N 5 до Листя 02 Декларації у Деклараціях за податковий період не заповнюються.

10.9. Статтею 19 Кодексу встановлено, що у порядку, передбаченому Кодексом, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій щодо сплати податків і зборів за місцем розташування цих філій та інших відокремлених підрозділів.

У зв'язку з цим філії та інші відокремлені підрозділи, при покладенні на них обов'язків зі сплати податку на прибуток, сплачують податок на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації за місцем свого знаходження на підставі повідомлених ним організацією відомостей про суму авансових платежів та податку на прибуток у ці бюджети.

Про покладання на відокремлені підрозділи обов'язки зі сплати авансових платежів та сум податку на прибуток робиться відмітка за реквізитом "покладання обов'язку щодо сплати податку на прибуток на відокремлений підрозділ".

10.10. Сільськогосподарські товаровиробники, що мають відокремлені підрозділи, заповнюють Додатки N 5 до Аркуша 02 із зазначенням за реквізитом "Ознака платника податків" коду "2" - сільськогосподарський виробник.

Сільськогосподарські товаровиробники Додатка N 5 до Листя 02 Декларації заповнюють у частині податкової бази з податку на прибуток за діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції, окремо від Додатків N 5 до Листя 02 Декларації з інших видів діяльності (з кодом "1" за реквізитом "Ознака платника податків").

Резиденти особливої економічної зони, що мають відокремлені підрозділи, заповнюють Додатки N 5 до Аркуша 02 із зазначенням за реквізитом "Ознака платника податків" коду "3". За іншими видами діяльності Додатка N 5 до Аркуша 02 складаються окремо (з кодом "1" за реквізитом "Ознака платника податків").

10.11. При складанні Додатків N 5 до Листа 02 Декларації з кодом "3" за реквізитом "Розрахунок складено" за закритим відокремленим підрозділом у Деклараціях за наступні звітні періоди та поточний податковий період за рядком 040 зазначається частка податкової бази, а за рядком 050 - податкова база розміри, обчислені та відображені в Деклараціях за звітний період, що передує кварталу, в якому воно було закрито.

При зниженні податкової бази в цілому по організації (рядок 120 Листа 02) порівняно з попереднім звітним періодом та звітним періодом, після якого закрито відокремлений підрозділ, підлягає зменшенню раніше обчислений податок на прибуток як загалом по організації, так і по відокремленим підрозділам, включаючи закриті відокремлені підрозділи. Рядок 050 Додатка N 5 до Аркуша 02 Декларації із закритого відокремленого підрозділу у цьому випадку визначається шляхом множення показника за рядком 040 на показник рядка 030.

У Додатках N 5 до Листа 02 Декларації за вказаними відокремленими підрозділами рядка 120, 121 не заповнюються, показники інших рядків обчислюються у загальновстановленому порядку.

При складанні Додатків N 5 до Листа 02 Декларації з кодом "4" за реквізитом "Розрахунок складено" в групу відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації, може входити організація без відокремлених підрозділів, що входять до неї, якщо організація знаходиться на території цього ж суб'єкта Російської Федерації.

Фірма має філії: як заповнити декларацію з податку на прибуток
Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, обчислюють та сплачують відповідно до статті 288 Податкового кодексу.

Нагадаємо, що суми податку та авансових платежів сплачуються до федерального бюджету за місцем знаходження організації без розподілу цих сум за відокремленими підрозділами. Розподіляється лише податок (авансові платежі), що зараховується до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ.

Якщо має кілька відокремлених підрозділів біля одного суб'єкта РФ, то розподіл прибутку по кожному з цих підрозділів може здійснюватися. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету цього суб'єкта визначається на основі частки прибутку, із суми показників цих відокремлених підрозділів. Платник податків самостійно вибирає той відокремлений підрозділ, через який здійснюється до бюджету цього суб'єкта РФ. Для цього йому необхідно повідомити про прийняте рішення до 31 грудня року, що передує податковому періоду, податкові органи, в яких платник податків перебуває на обліку за місцем знаходження своїх підрозділів (ст.288 НК РФ).

Організації мають подавати декларацію за формою, затвердженою наказом від 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (у редакції від 14.11.2013).

Загальні засади формування декларації

Для визначення сум податку на прибуток за відокремленими підрозділами передбачено додаток №5 до листа 02 декларації. Додаток заповнюється окремо з організації без відокремлених підрозділів, по кожному відокремленому підрозділу, включаючи ліквідовані в поточному звітному (податковому) періоді, або за групою відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта РФ.

У цьому додатку відображаються суми авансових платежів та податку, що сплачуються до бюджету суб'єкта РФ за місцем знаходження організації за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу або за місцем знаходження відокремленого підрозділу (при сплаті податку за групою відокремлених підрозділів, розташованих в одному суб'єкті РФ).

На кожен підрозділ (групу підрозділів) заповнюється окремий бланк додатка та у полі «Розрахунок складено» вказується відповідний код. Кількість додатків, що представляються, залежить від кількості відокремлених (у тому числі ліквідованих у поточному податковому періоді) або відповідальних підрозділів. Всі ці додатки включаються до складу декларації, яка подається за місцем обліку організації. Зверніть увагу, що лист 02 заповнюється з організації загалом. У розділі 1 платник податків наводить підсумкові суми прибуток, підлягають сплаті (відшкодування) до бюджету за місцем свого перебування.

За місцем знаходження відокремлених підрозділів декларація подається у скороченому вигляді:

титульний аркуш;
підрозділ 1.1 та (або) підрозділ 1.2 розділу 1;
додаток № 5, заповнений за конкретним підрозділом.

Якщо платник податків сплачує податку з прибутку до бюджетів суб'єктів РФ через відповідальні відокремлені підрозділи, декларацію у складі необхідно подавати лише за місцем перебування відповідальних підрозділів, які організація обрала кожному суб'єкті РФ.

Тепер подивимося, як формуються показники додатка № 5 та розділу 1. Докладно на аркуші 02 не зупинятимемося, оскільки організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, заповнюють його у загальновстановленому порядку.

Щоб розрахувати суми податку, що підлягають сплаті за місцем знаходження відокремлених структурних підрозділів, необхідно визначити частку податкової бази, що припадає на кожен відокремлений підрозділ або на групу відокремлених підрозділів, якщо податок сплачується через відповідальний підрозділ.

Частка податкової бази відображається за рядком 040 додатка № 5 і визначається відповідно до статті 288 НК РФ як середня арифметична величина двох показників:

1) питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) відокремленого підрозділу в середньообліковій чисельності працівників (витратах на оплату праці) з організації в цілому;

2) питомої ваги залишкової вартості амортизованого майна відокремленого підрозділу в залишковій вартості майна організації, що амортизується, в цілому.

Вибраний варіант частки відокремленого підрозділу необхідно зафіксувати в обліковій для цілей оподаткування організації.

При розрахунку цих показників слід враховувати, що середньооблікова чисельність працівників (витрат на оплату праці) та залишкова вартість майна, що амортизується, визначаються за звітний (податковий) період (лист від 19.09.2012 № 03-03-06/1/488). У разі відсутності в відокремленого підрозділу майна, що амортизується при розрахунку частки прибутку залишкова вартість основних засобів приймається рівною нулю (лист Мінфіну Росії від 27.06.2011 № 03-03-06/1/381).

Крім того, організації, що перейшли на нарахування амортизації нелінійним методом у складі амортизаційних груп, мають право визначати залишкову вартість майна, що амортизується, за даними бухобліку.

Додаток № 5 до аркуша 02

У полі «Ознака платника податків (код)» проставляють цифру 1, цифри 2 та 9 ставлять лише ті платники податків, які належать до даних категорій. Більшість платників податків починає заповнювати додаток № 5 з поля «Розрахунок складено». У неї вони вписують спеціальний код, який показує, щодо кого заповнюється ця програма. Так, цифра 1 свідчить про те, що показники формуються за головною організацією, цифра 2 — за відокремленим підрозділом, 3 — за ліквідованим відокремленим підрозділом. Цифра 4 вказується під час заповнення додатка по групі відокремлених підрозділів, що є біля одного суб'єкта РФ.

Нерідко головна організація бере на себе функцію відповідального підрозділу та самостійно сплачує податок до регіонального бюджету за всі відокремлені підрозділи, розташовані в тому ж суб'єкті, що й сама організація. Якщо такої організації немає підрозділів інших суб'єктів РФ, додаток № 5 не заповнюється. Адже у цьому випадку платник податків не розподіляє податкову базу, а всю суму податку сплачує за місцем свого перебування.

Проставивши відповідний код, бухгалтер відображає найменування та КПП того відокремленого підрозділу (головної організації), яким заповнюється додаток. Якщо додаток формується за групою відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта РФ, у цих рядках вказуються відомості лише за відповідальним підрозділом.

З рядка 120 листа 02 до рядка 030 переноситься показник податкової бази з організації загалом. Платник податків, у якого у поточному податковому періоді було ліквідовано відокремлені підрозділи, заповнює рядок 031. У ньому він фіксує податкову базу з організації загалом без урахування ліквідованих підрозділів.

Сума податку на прибуток, яку необхідно перерахувати до регіонального бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, розраховується виходячи з частки податкової бази, що припадає на підрозділ. Частка відображається у рядку 040.

Організація, яка сплачує податок через відповідальне відокремлене підрозділ, частку прибутку визначає з сукупності показників всіх відокремлених підрозділів, що у конкретному суб'єкті РФ.

Помноживши розраховану частку загальну суму податкової бази (рядок 030), бухгалтер отримає величину податкової бази, що припадає конкретне підрозділ (групу підрозділів) чи головну організацію. Цю величину слід відобразити у рядку 050 додатка. Врахуйте, що сума показників рядка 050 усіх додатків має відповідати відображеній у рядку 120 листа 02 податковій базі з організації загалом.

У рядок 060 вписується ставка податку, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ. У регіоні можливо знижена ставка прибуток. Тоді така ставка застосовується тільки до частки прибутку, що припадає на організацію та її відокремлені підрозділи, розташовані біля даного суб'єкта РФ.

Сума обчислених авансових платежів (податку) за звітний (податковий) період визначається на підставі даних про податкову базу (рядок 050) та ставку податку (рядок 060). Вказана величина відображається у рядку 070.

У рядку 080 бухгалтер записує суми нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період. У додатку № 5 ця величина розраховується так само, як і показники рядків 210-230 листа 02. Тобто сума нарахованих авансів береться із додатка, заповненого за попередній звітний період. При цьому необхідно враховувати, що якщо результати податкової перевірки декларації за попередній звітний період платник податків врахував при складанні декларації за поточний звітний (податковий) період, суми донарахування (зменшення) авансових платежів мають бути враховані у складі нарахованих авансових платежів (рядки 20 02) за цей звітний (податковий) період.

Організації, що звітують щоквартально та не сплачують щомісячні авансові платежі, у рядок 080 піврічної декларації переносять показник із рядка 070 додатка № 5 декларації за І квартал поточного року. Той самий алгоритм використовують платники податків, що обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку. Проте у піврічній декларації вони дублюють показник із декларації за січень — травень поточного року.

У організацій, що обчислюють щомісячні авансові платежі у розмірі 1/3 від суми податку за попередній квартал, значення показника рядка 080 додатка № 5 піврічної декларації дорівнює сумі значень показників рядків 070 та 120 додатка № 5 декларації за I квартал року.

Рядок 090 заповнюють лише організації, які у звітному (податковому) періоді зменшують суму обчислених авансових платежів (податку) на величину податку, виплаченого за межами Російської Федерації. Порядок заліку зазначених сум встановлено статтею 311 НК РФ.

Зауважимо, що у рядку 090 відображається лише частина «закордонного» податку, що відноситься до регіонального бюджету та конкретного підрозділу (групи підрозділів) або до головної організації.

Сума авансових платежів (податку), що підлягають доплаті за підсумками звітного (податкового) періоду, наводиться за рядком 100, розмір авансів (податку), що підлягає зменшенню, — за рядком 110.

У рядках 120, 121 платники податків, що звітують щокварталу і що сплачують щомісячні авансові платежі, вказують загальну суму цих платежів, що підлягають сплаті до бюджету суб'єкта РФ у наступному кварталі.

Розділ 1

Як зазначалося, у цьому розділі відображаються підсумкові суми, що підлягають сплаті (відшкодуванню) до бюджету за місцем знаходження конкретного підрозділу чи головної організації.

За місцем знаходження організації податок перераховується як у федеральний, і у регіональний бюджет. Тому в підрозділах 1.1 та (або) 1.2 може бути заповнений будь-який відповідний рядок.

Відомості по федеральному бюджету переносяться у розділ 1 з аркуша 02. Що ж до бюджету суб'єкта РФ, дані переносяться у підрозділи 1.1 і 1.2 із додатку № 5 до аркуша 02.

При заповненні підрозділу 1.1, у рядках 070 та 080 відображаються дані з рядків 100 та 110 Додатків №5 відповідно.

У підрозділі 1.2 суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті до бюджету суб'єкта РФ, вказуються за рядками 220-240 та їх сума повинна відповідати рядкам 120 або 121 Додатків №5.

Зверніть увагу: підрозділ 1.2 розділу 1 не включається до складу податкового періоду (абз. 3 п.1.1 Порядку заповнення декларації).

Заповнення декларації у разі ліквідації філії

Відразу зазначимо, що декларація щодо ліквідованого протягом податкового періоду відокремленого підрозділу заповнюється і у наступні після ліквідації звітні періоди, а також за поточний податковий період. Додаток № 5 за ліквідованим відокремленим підрозділом включається також до складу декларації, що подається до податкового органу за місцем обліку організації. У рядку 002 такої програми вказується код 3.

Якщо ліквідовано після того, як до податкових органів подано декларації за останній звітний період, платник податків може подати уточнені декларації. Вони з ліквідованому відокремленому підрозділу знімаються щомісячні авансові платежі, які підлягають сплаті кварталі, у якому відбулася ліквідація. Одночасно на зазначену суму збільшуються щомісячні платежі по головній організації3.

Після того як організація знята з обліку в податковому органі у зв'язку з ліквідацією відокремленого підрозділу, уточнена податкова декларація з даного підрозділу також подається за місцем обліку головної організації.

Майте на увазі, що уточнені декларації не подаються, якщо за ліквідований підрозділ податок сплачує відповідальний відокремлений підрозділ (або головна організація). Адже дані з відповідального підрозділу визначаються з сукупності показників всіх відокремлених підрозділів, що є біля даного суб'єкта РФ.

Декларація складається наростаючим результатом. Тож у додатку № 5 суми авансових платежів (податку) слід розраховувати з податкової бази з організації загалом не враховуючи податкової бази ліквідованого підрозділи. Величина останньої відображена у декларації за звітний період, що передує кварталу, у якому підрозділ було ліквідовано.

Цей показник відображається у рядку 031 додатка № 5, який заповнюється за наступні після ліквідації звітні періоди та поточний рік. Саме ця величина використовується для подальшого розрахунку показника рядка 050 у додатках, що заповнюються за діючими підрозділами.

Різниця між показниками рядків 030 та 031 має відповідати сумі величин за рядками 050 усіх додатків № 5, заповнених за ліквідованими відокремленими підрозділами. Тобто додатків, у яких у полі "Розрахунок складено" вказано код 3.

За ліквідованим відокремленим підрозділом за всі наступні після ліквідації звітні періоди та за поточний податковий період показники рядків 040, 050, 070, 080 та 090 додатка № 5 залишаються незмінними. При цьому рядок 110 додатка № 5 за звітний період після ліквідації підрозділу заповнюється, якщо за квартал, у якому ліквідовано відокремлений підрозділ, щомісячні авансові платежі нараховані та уточнені декларації не подано.

Сказане справедливо лише за умови, що за наступні звітні періоди та податковий період щодо організації загалом величина податкової бази перевищує величину бази за звітний період до ліквідації відокремленого підрозділу.

Якщо порівняно з попереднім звітним періодом, у якому діяли ліквідовані згодом відокремлені підрозділи, податкова база зменшиться, розрахунок зміниться. Раніше обчислений податок зменшиться як у організації загалом, і по відокремленим підрозділам, включаючи ліквідовані відокремлені підрозділи.

Організація спочатку визначить податкову базу за ліквідованими відокремленими підрозділами виходячи з розміру часток за останній звітний період, у якому підрозділи діяли. Далі податкову базу буде зменшено на розмір уточненої податкової бази за ліквідованими підрозділами. Податкова база, що залишилася, буде прийнята за 100% і розподілена між організацією без відокремлених підрозділів і діючими відокремленими підрозділами.

Якщо за наступний звітний або поточний податковий період організація отримає збиток, то вся нарахована за цей період сума авансових платежів (включаючи щомісячні авансові платежі) повинна бути зменшена. Це стосується і частки, що припадає на ліквідований підрозділ.

ТОВ «Світ затишку» зареєстровано в Організація займається торгівлею меблями і має один відокремлений підрозділ - салон-магазин «Комфорт» в Середньорічна залишкова вартість майна, що амортизується, в цілому по організації за 2014 рік становить 6 023 038 руб.

Припустимо, що ТОВ «Світ затишку» сплачує з податку прибуток щоквартальні авансові платежі.

Розглянемо заповнення декларації з податку на прибуток організацій за 2014 головним підрозділом організації, який знаходиться в Москві.

Для спрощення прикладу порядок заповнення додатків до аркуша 02 не наводиться.

Декларацію слід заповнювати у такому порядку.

Спочатку організація має заповнити рядки 010—190 листа 02 декларації. У цьому аркуші ТОВ «Світ затишку» відображає такі показники фінансово-господарську діяльність:

- По рядку 010 - доходи від реалізації - 7 320 400 руб.;

- Рядку 020 - позареалізаційні доходи - 350-600 руб.;

- Рядку 030 - витрати, що зменшують суму доходів від реалізації, - 6 510 200 руб.;

- Рядку 040 - позареалізаційні витрати - 240-300 руб.

Потім заповнюється рядок 060. Вона дорівнює:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. - 6 510 200 руб. - - 240-300 руб. = 920-500 руб.

Оскільки показників, що підлягають відображенню за рядками 070-090 і 110, в організації немає, далі заповнюються рядки 100 і 120. У них переноситься показник рядка 060 - 920-500 руб.

Таким чином, податкова база, з якою ТОВ «Світ затишку» має обчислити податок на прибуток за 2014 рік, дорівнює 920-500 руб.

Далі заповнюється рядок 150. Рядки 140, 160 та 170 організації, які мають відокремлені структурні підрозділи, не заповнюють. По рядку 150 вказується ставка прибуток у федеральний бюджет — 2%.

Сума податку на прибуток загалом по організації складає:

920-500 руб. × 20% = 184-100 руб.

Потім треба розподілити суму прибуток за бюджетами різних рівнів.

ТОВ «Світ затишку» має сплатити податку федеральний бюджет (з організації загалом), до бюджету Москви (по головному підрозділу) й у бюджет області (по відокремленому підрозділу).

Сума прибуток, підлягає сплаті федеральний бюджет, вказується по рядку 190 листа 02 декларації. Ця сума становить 18 410 руб. (920-500 руб. × 2%).

Розподіл податку на прибуток до бюджетів суб'єктів РФ між головним та відокремленим підрозділами проводиться у додатку № 5. Організація повинна заповнити два такі додатки: окремо по головному та відокремленому підрозділам.

Податок розподіляється виходячи з частки податкової бази, що припадає на головний та відокремлений підрозділи. У прикладі частка головного підрозділу становить 67%, відокремленого підрозділу — 33% (див. приклад 6).

Суми податку на прибуток, які підлягають сплаті до бюджетів суб'єктів РФ за місцем знаходження головного та відокремленого підрозділів, представлені у табл. 4.

Обчислені суми податку бюджети суб'єктів РФ вказуються по рядку 070 відповідних додатків № 5 і за рядку 200 листа 02. У цьому сума податку бюджети суб'єктів РФ, відбита по рядку 200 листа 02, визначається шляхом додавання сум податку бюджет бюджету Москви і Москви. Ярославської області:

111-012 руб. + 54 678 руб. = 165-690 руб.

Припустимо, що сума нарахованих авансових платежів у 2014 році в ТОВ «Світ затишку» дорівнює 128-870 руб., У тому числі:

- В федеральний бюджет - 12 - 887 руб.;

- Бюджет м. Москви - 77-709 руб.;

- Бюджет Ярославської області - 38 - 274 руб.

Загальна сума авансових платежів, нарахованих за податковий період (128-870 руб.), Вказується по рядку 210 листа 02, сума авансових платежів, нарахованих у федеральний бюджет (12-887 руб.), - По рядку 220 листа 02.

Суми нарахованих авансових платежів до бюджетів суб'єктів РФ відображаються за рядком 080 відповідних додатків № 5 і за рядком 230 листа 02 декларації. Щоб заповнити рядок 230 листа 02, необхідно скласти суми нарахованих авансових платежів до бюджету м. Москви та бюджету Ярославської області.

Ця сума дорівнює:

77 709 руб. + 38-274 руб. = 115 983 руб.

Відтак розраховуються суми податку на прибуток, що підлягають доплаті до бюджетів за підсумками податкового періоду (2014 року).

Сума податку на прибуток, що підлягає доплаті за місцем знаходження головного підрозділу за строком 30 березня 2015 року, становитиме:

- В федеральний бюджет - 5523 руб. (18 410 руб. - - 12 887 руб.);

- В бюджет р. Москви - 33-303 руб. (111 012 руб. - - 77 709 руб.) (Рядок 100 додатка № 5).

Податок до доплати за відокремленим підрозділом складе:

- В бюджет Ярославської області - 16 - 404 руб. (54-678 руб. - 38-274 руб.) (Рядок 100 додатка № 5).

Ці суми зазначаються також за рядками 270 та 271 листа 02 декларації. По рядку 270 відбивається сума прибуток, підлягає доплаті у федеральний бюджет, — 5523 крб. По рядку 271 - сума прибуток, підлягає доплаті до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, - 49 707 крб. (33-303 руб. + 16-404 руб.).

Рядки 290-340 листа 02, а також рядки 120 та 121 додатків № 5 організація не заповнює.

ТОВ «Світ затишку» у складі декларацій, що здаються за місцем знаходження головного та відокремленого підрозділів, має також подати підрозділ 1.1 розділу 1. У підрозділі 1.1 зазначаються підсумкові суми податку, що нараховуються у картках особового рахунку платника податків за місцем знаходження головного та окремого лень.

У підрозділі 1.1 розділу 1, що здається за місцем знаходження головного підрозділу, зазначаються суми податку, що підлягають доплаті:

- У федеральний бюджет - по організації в цілому (5523 руб.);

- До бюджету суб'єкта РФ - по головному підрозділу (33-303 руб.).

Для заповнення цього підрозділу використовуються дані рядки 270 листа 02 та рядки 100 додатка № 5, заповненого за головним підрозділом.

Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету суб'єкта РФ за місцем знаходження відокремленого підрозділу, вказується в підрозділі 1.1 розділу 1, який подається до податкової інспекції за місцем розташування філії (54 678 руб.).

Актуально на 3 квартал 2016 року

Декларація з податку на прибуток (додаток № 5 до аркуша 02)

2.3.35 Хто заповнює додаток №5 до аркуша 02.Це становлять платники податків, які мають відокремлені підрозділи. подається як за місцезнаходженням головного відділення організації, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу.

При централізованій сплаті податку за групою відокремлених підрозділів, розташованих в одному регіоні, додаток подається за місцезнаходженням головного відділення організації, а також за місцезнаходженням підрозділу, через яке організація сплачує податок до бюджету цього регіону.

2.3.36 Компанія має відокремлені підрозділи у різних регіонах. Скільки додатків №5 до аркуша 02 потрібно скласти. Оформіть стільки до аркуша 02 декларації, як у компанії відокремлених підрозділів. Крім того, таку ж програму треба здати окремо за місцезнаходженням головного офісу - без урахування підрозділів.

Після того як компанія визначить показник, можна обчислити податкову базу і сам податок, що припадають на відокремлений підрозділ. І тому податкову базу загалом з організації ( додатки № 5 до листа 02) множать частку податкової бази підрозділи ( додатки № 5 до листа 02).

Виходячи зі ставки податку на прибуток у конкретному суб'єкті Російської Федерації (додатки № 5 до листа 02) та податкової бази, яка припадає на відокремлений підрозділ, визначте суму обчисленого податку (додатки № 5 до листа 02).

2.3.38 Компанія має відокремлені підрозділи. Як визначити суму нарахованих авансових платежів у рядку 080 додатка № 5 до аркуша 02. Для того щоб визначити показник за додатком № 5 до аркуша 02, складеного за відокремленим підрозділом, необхідно взяти дані з аркуша 02 за минулий звітний період. А саме необхідно підсумовувати показники за рядками та декларацією.

2.3.39 Компанія з відокремленими підрозділами обчислює щомісячні авансові платежі, виходячи з прибутку за попередній звітний період. Як заповнити рядок 120 додатка № 5 до аркуша 02. Цей рядок призначений для щомісячних авансів, які компанія повинна перераховувати за кожний підрозділ до регіонального бюджету всередині наступного кварталу. У річній декларації не заповнюється. Адже для розрахунку щомісячних авансових платежів І кварталу діє особливий порядок – вони дорівнюють загальній сумі щомісячних авансових платежів, розрахованих для IV кварталу поточного року. Такі аванси відображаються у спеціальному додатку № 5 до аркуша 02 декларації за 9 місяців. А у річній декларації рядки і заповнювати не треба.

Для декларацій за звітні періоди аванси рахують так. Сума щомісячного авансового платежу в цілому по організації (аркуша 02) розподіляється між організацією без відокремлених підрозділів та кожним діючим відокремленим підрозділом (групою відокремлених підрозділів) виходячи з часток податкової бази (%), наведених за додатком № 5 до листа 02 декларації.

Суми щомісячних авансових платежів на ІІ, ІІІ та ІV квартали - відповідно виходячи з часток податкової бази за І квартал, півріччя, 9 місяців поточного податкового періоду.

Якщо протягом останнього звітного періоду у компанії не ліквідувалися підрозділи, то значення за додатком № 5 відображають у тому ж додатку. Якщо протягом останнього звітного періоду компанія ліквідувала відокремлений підрозділ, додатки № 5 до листа 02 визначається по-іншому. Сюди потрапить показник, який визначається як різниця між податковою базою в цілому по організації (додатки № 5 до листа 02) та податковою базою ліквідованого підрозділу за звітний період (додатки № 5 до листа 02 ліквідованого підрозділу).

2.3.42 Компанія сплачує податок на прибуток через відповідальний підрозділ. Як заповнити додаток № 5 до листа 02. Якщо в організації є кілька відокремлених підрозділів в одному суб'єкті РФ, вона може ухвалити рішення сплачувати податок на прибуток і подавати декларацію через відповідальний підрозділ за всі відокремлені підрозділи, що знаходяться в одному регіоні.

Тоді, заповнюючи декларацію з відповідального підрозділу, у полі «Розрахунок складено» необхідно проставити код 4, що відповідає групі відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації. А додаток заповнюється виходячи з частки податку за відокремленими підрозділами в сукупності.

Можлива ситуація, коли у регіоні, де розташовані відокремлені підрозділи, знаходиться головний офіс компанії. Тоді головний підрозділ може взяти на себе функції відповідального за перерахування податку та здачу звітності.

Розподіляти податкову базу між відокремленими підрозділами та головним офісом при цьому не потрібно. Податок на прибуток до регіонального бюджету повністю перераховує головне відділення. Відомості, зазначені у листі 02, будуть дублювати . Тому в цьому випадку саме до аркуша 02 інспектори дозволяють не заповнювати.

2.3.43 У складі компанії є відокремлений підрозділ, який повністю переведено на сплату ЕНВС. Як заповнити додаток № 5 до аркуша 02. Коли відокремлений підрозділ компанії - платник ЕНВД, зареєстрований у іншому суб'єкті РФ, у декларації з податку прибуток головний офіс нічого не винні відображати доходи і витрати від видів діяльності, переведених на вмененку. Тому до аркуша 02 за таким відокремленим підрозділом заповнювати не потрібно.

2.3.44 До складу організації входить відокремлений підрозділ, який поєднує загальний режим оподаткування та вмененку. Як заповнити додаток № 5 до аркуша 02. Основу для обчислення прибуток у цілому з організації необхідно визначити за видами діяльності у загальному режимі. І саме її треба розподіляти між тими відокремленими підрозділами, які сплачують податок на прибуток.

Якщо витрати організації неможливо віднести до конкретного виду діяльності, їх треба розподіляти пропорційно доходам, отриманим від діяльності загальному режимі. Такі роз'яснення дали чиновники Мінфіну Росії.

При визначенні частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ, не треба враховувати працівників, зайнятих виключно у поставленій діяльності (витрати на оплату їх праці), а також залишкову вартість основних засобів, що використовуються у бізнесі, що підпадає під ЕНВД. Розподілити зарплату загальних співробітників та вартість основних засобів, які компанія використовує у діяльності на ЕНВД та оподатковуваної податком на прибуток, також можна пропорційно до доходів.

2.3.45 Компанія має філії, розташовані як в Росії, так і за кордоном. Як заповнити рядок 040 додатка № 5 до листа 02. Розподіляючи прибуток за відокремленими підрозділами, необхідно враховувати середньооблікову чисельність усіх працівників підприємства міста і залишкову вартість всього майна (). Показники закордонних філій потрібно додати до значень головного підрозділу.

2.3.46 Компанія з відокремленими підрозділами сплатила податок у державі, з якою в Росії діє угода про уникнення подвійного оподаткування. Як заповнити додаток № 5 до аркуша 02. У такій ситуації значення у всіх додатках № 5 треба визначити в три етапи.

Спочатку необхідно визначити, яка частка податку з закордонного підрозділу організації зменшить платежі до федерального бюджету, яка - до регіональних бюджетів. Частку для платежів у федеральний бюджет треба визначити за такою формулою:

УВф = НПф: НП,

де УВФ - питому вагу федеральної частини закордонного платежу у сумі;

НПФ - сума податку, обчисленого до федерального бюджету (аркуша 02);

НП - загальна сума обчисленого податку федеральний та регіональний бюджети Росії (аркуша 02).

Частка для платежів до регіональних бюджетів розраховується за такою формулою:

УВсф = НПсф: НП,

де УВсф - питома вага закордонного податку, що зменшить платежі до суб'єктів;

НПсф - сума податку, обчисленого до регіональних бюджетів Росії ( аркуша 02).

Далі загальну суму податку, виплачену компанією за межами Росії, розподіляємо між федеральним та регіональними бюджетами. Для цього суму російського податку послідовно множимо на розраховані вище частки:

НПФум = НПін? УВФ,

де НПФум - податок, що зараховується до федерального бюджету;

НПін – податок, сплачений компанією за кордоном;

НПСФум = НПін? УВСФ,

де НПСФум - податок, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ.

Останній етап: податок, що зменшує заборгованість до бюджетів суб'єктів РФ, розподіляємо між головним та іншими підрозділами. І тому суму закордонного податку, який зменшує регіональні платежі у Росії, помножимо частку кожного підрозділи у російської прибутку ( додатки № 5 до листа 02). Розрахунок та розподіл суми податку, виплаченої за межами Росії, компанія оформляє у вигляді окремої довідки.

Приклад

У складі ТОВ «Іскра», зареєстрованого в Москві, діють три відокремлені підрозділи - у Саратові, Смоленську та Києві. У бюджет України компанія сплатила податок з доходів у сумі, еквівалентній 400 000 руб. Гранична сума заліку, визначена за правилами глави 25 таки Податкового кодексу РФ, становить 350 000 крб. Саме на цю суму компанія має право зменшити російські платежі з податку на прибуток. За підсумками I кварталу 2016 року у Росії обчислені авансові платежі з податку прибуток у розмірі 2 000 000 крб., зокрема 200 000 крб. - У федеральний бюджет, 1 800 000 руб. - До регіональних бюджетів. Частка податкової бази підрозділів: у Москві – 50 відсотків, у Саратові – 20 відсотків, у Смоленську – 30 відсотків.

ПОКАЗНИК	ЗНАЧЕННЯ
Податок, сплачений за кордоном, який зменшує платежі до федерального бюджету	35 000 руб. (350 000 ? 200 000: 2 000 000)
Податок, сплачений за кордоном, який зменшує платежі до регіональних бюджетів	315 000 руб. (350 000 ? 1 800 000: 2 000 000)
Податок, сплачений за кордоном, який зменшує платежі до бюджету Москви (додатки № 5 до листа 02 декларації з московського офісу)	157500 руб. (315 000 руб.? 50%)
Податок, сплачений за кордоном, який зменшує платежі до бюджету Саратовської області (додатки № 5 до аркуша 02 декларації по саратовському офісу)	63000 руб. (315 000 руб.? 20%)
Податок, сплачений за кордоном, який зменшує платежі до бюджету Смоленської області (додатки № 5 до листа 02 по смоленському офісу)	94500 руб. (315 000 руб.? 30%)

Документ втратив чинність або скасовано

10.12. Додатки N 6 до Листа 02 "Розрахунок авансових платежів та податку до бюджету суб'єкта Російської Федерації за консолідованою групою платників податків", Додатки N 6а "Розрахунок авансових платежів та податку до бюджету суб'єкта Російської Федерації за учасником консолідованої групи платників податків без входять до нього або) за його відокремленими підрозділами" та Додатком N 6б "Доходи та витрати учасників консолідованої групи платників податків, які сформували консолідовану податкову базу загалом за групою" включаються до складу Декларації щодо консолідованої групи платників податків.

10.13.1. При розрахунку податку, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта Російської Федерації, відповідно до першого абзацу пункту 2 статті 288 Кодексу відповідальним учасником консолідованої групи платників податків заповнюються Додатки N 6а реквізиту "Розрахунок складений") за кожним учасником без входять до нього відокремлених підрозділів підрозділу, включаючи закриті у поточному податковому періоді.

Крім вказівки у верхній частині сторінки ІПН та КПП відповідального учасника консолідованої групи платників, у Додатку N 6а до Аркуша 02 (з кодами "1", "2" та "3" за реквізитом "Розрахунок складено") зазначаються також ІПН та КПП, який був присвоєний учаснику консолідованої групи платників податків податковим органом за місцем його знаходження (місцем обліку як найбільший платник податків) або за місцем знаходження його відокремленого підрозділу.

За рядками 032 і наводяться показники середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) та середньої (середньорічної) залишкової вартості майна, що амортизується, по кожному учаснику без вхідних до нього відокремлених підрозділів та по кожному відокремленому підрозділу, що використовуються для визначення частки податкової бази, що припадає на них. з абзацом першим пункту 2 та пунктом 6 статті 288 Кодексу.

По рядку 034 рядка 032 та питомої ваги показника рядка 033 за кожним учасником без вхідних до нього відокремлених підрозділів та за кожним відокремленим підрозділом у цих же показниках загалом за відповідним учасником групи (абзац перший пункту 2 статті 288 Кодексу).

По рядку 040 вказується частка податкової бази кожного учасника консолідованої групи платників податків та кожного з їх відокремлених підрозділів у консолідованій податковій базі.

10.13.2. При розрахунку податку, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта Російської Федерації, відповідно до другого абзацу пункту 2 статті 288 Кодексу Додатка N 6а до Листа 02 (з кодом "4" за реквізитом "Розрахунок складено") складаються за кожною групою, до якої включаються учасник без входять до нього відокремлених підрозділів та (або) відокремлені підрозділи цього учасника, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації. При цьому вказується ІПН та КПП учасника за місцем його знаходження (місцем обліку як найбільший платник податків) або за місцем знаходження відокремленого підрозділу, який обрано як відповідальний відокремлений підрозділ.

По рядках 032 і наводяться показники середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) та середньої (середньорічної) залишкової вартості майна, що амортизується, по групі, що включає учасника без вхідних до нього відокремлених підрозділів та (або) відокремлені підрозділи цього учасника, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації Федерації. Показники використовуються для визначення частки податкової бази, що припадає на зазначену групу відповідно до абзацу другого пункту 2 та пункту 6 статті 288 Кодексу.

По рядку 034 наводиться середня арифметична величина питомої ваги показника рядка 032 та питомої ваги показника рядка 033 по кожній групі, що включає учасника без вхідних до нього відокремлених підрозділів та (або) відокремлених підрозділів цього учасника, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації, показники загалом за відповідним учасником групи (абзац другий пункту 2 статті 288 Кодексу).

По рядку 040 вказується частка податкової бази, що припадає на групу з учасника без відокремлених підрозділів і (або) відокремлених підрозділів цього учасника, що входять до нього, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації, в консолідованій податковій базі.

10.13.3. По рядку 051 Додатків N 6а до Листа 02 зазначається податкова база, авансові платежі (податок) за якою обчислюються за зниженою податковою ставкою, встановленою відповідно до абзацу четвертого пункту 1 статті 284 Кодексу.

10.13.4. У Додатках N 6а до Листа 02 за рядком 060 відповідно до пункту 6 статті 288 Кодексу зазначаються податкові ставки, що діють на території, де розташовані відповідні учасники консолідованої групи платників податків та (або) їх відокремлені підрозділи.