Електронний журнал бухоблік у казенних установах. Облік у казенних установах

11:33
Коригування показників державного (муніципального) завдання в IV кварталі - важливий етап роботи як для головних розпорядників бюджетних коштів, що видали це завдання, так для установ, що його виконують (у тому числі казенних). За допомогою цієї процедури органи-засновники можуть привести у відповідність обсяги завдання та його фінансового забезпечення, а установи – уникнути повернення до бюджету коштів після завершення поточного фінансового року та притягнення до адміністративної відповідальності. 2 596

12:40
Відповідно до п. 44 Інструкції № 157н1 строком корисного використання основного засобу є період, протягом якого передбачається його застосування у процесі діяльності установи у запланованих цілях. 11 341

11:12
У ході проведення річної інвентаризації установа може виявити майно, яке не використовується в процесі діяльності через повну або часткову втрату їм споживчих властивостей, у тому числі фізичного або морального зносу. Якщо відновити таке майно не можна або подальше його використання економічно недоцільне, його списують з обліку. Про те, як правильно провести і відобразити в бюджетному обліку заходи зі списання активів, що прийшли в непридатність, розповімо в статті. 12 807

14:17
Сезон масових відпусток добіг кінця, проте тема ця не втрачає актуальності для бухгалтера. Оскільки за новими правилами бюджетного обліку у державних (муніципальних) установах необхідно формувати резерви майбутніх видатків, у т. ч. на відпустки працівникам. Нагадаємо, основні правила цього процесу. 5 870

13:50
У поточному році у зв'язку з поправками до Інструкції № 157н, а також набуттям чинності низки «відкладених» норм Закону № 44-ФЗ уточнено правила обліку зобов'язань казенних установ. З метою роз'яснення цих правил Мінфіном Росії сформували кілька листів. Проаналізуємо основні новації, і навіть нагадаємо затверджені Бюджетному кодексі РФ положення про зобов'язання установи. 2 894

15:24
Відповідно до ст. 139 Трудового кодексу РФ для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідного роботодавця незалежно від джерел цих виплат. Порядок розрахунку затверджено Положенням № 922. Однак він не поширюється на премії та винагороди, для яких передбачені спеціальні правила. 4 253

13:39
Мінфін Росії оновив весь пакет первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н). Виявилося, що кардинальних нововведень не так багато і більшість з них корисні – вони оптимізують документообіг. Наприклад, інвентарні картки «відв'язали» від основних засобів. 14 930

13:37
У травні 2015 року було опубліковано поправки до Трудового кодексу РФ, згідно з якими застосування професійних стандартів для роботодавців у ряді випадків стане обов'язковим. Нова норма набирає чинності лише у липні 2016 року. Організаціям дається рік, щоб привести локальні акти, у т. ч. положення про оплату праці у відповідність до нових норм. 19 829

13:57
Декілька років у Мінфіні Росії перебував на переробці Наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н. У березні 2015 року процес оновлення порядку документального оформлення бухгалтерських операцій установами держсектора нарешті підійшов до завершення - Мінфін Росії опублікував новий Наказ про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н). 12 856

13:03
З 2015 року суттєво спростилася процедура направлення працівників у відрядження. Установа має оформляти їм відрядження і службове завдання. А працівники не повинні подавати звіт про те, що завдання виконане. Проте вести документообіг із метою внутрішнього контролю установа зобов'язана. Розглянемо, на що варто звернути особливу увагу. 5 065

13:29
Щоб розвіяти сумніви бухгалтерів про те, як правильно враховувати операції з надання субсидій на виконання державного (муніципального) завдання та інші цілі Мінфін Росії сформував роз'яснювальний лист, основні установки якого розглянемо разом з експертом. 5 420
13:27
Вже кілька місяців на розгляді в Держдумі ФС РФ знаходиться одіозний законопроект №208784-6 «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації». Документ розроблено ініціативною групою депутатів та спрямований на протидію корупції. Його суть зводиться до запровадження жорстких заходів відповідальності за нерезультативне (неефективне) витрачання бюджетних коштів. Чому Мінфін Росії виступає проти цього проекту, пояснює наш експерт. 1 12 135
13:20
Специфіка діяльності медичних установ передбачає низку особливостей при складанні ними облікової політики. Про те, які розділи повинні бути внесені до неї обов'язково, що при цьому необхідно врахувати бухгалтеру, читайте далі. 6 983
12:57
Відповідно до низки нормативних правових актів, прийнятих останніми роками, установам бюджетної сфери необхідно актуалізувати локальну документацію. Які документи мають бути прийняті обов'язково, що врахувати при їх формуванні, розповідає наш експерт. 15 791
11:37
На офіційному сайті Мінфіну Росії опубліковано проект наказу, відповідно до якого планується внести зміни до Наказу № 173н. Проект містить нові форми первинних облікових документів та облікових регістрів. Розглянемо форми первинних облікових документів нефінансових активів. 9 837

11:09
У минулому році набув чинності Порядок № 98н, яким регулюється облік бюджетних зобов'язань отримувачів коштів федерального бюджету. Для виконання окремих його положень Федеральним казначейством було заплановано низку організаційних заходів. Наскільки успішно вдалося реалізувати їх практично, розповідає Ю.В. Камардіна, начальник відділу забезпечення взаємодії з банківською системою управління удосконалення функціональної діяльності Федерального казначейства. 2 849
11:06
Найчастіше при виборі коду КОСГУ на оплату послуг, пов'язаних із транспортуванням, бухгалтер орієнтується на назву (предмет) укладеного договору. Тим часом операції повинні групуватися залежно від їхнього економічного змісту, суть якого в назві чи предметі договору не завжди відображається коректно. І лише уважне вивчення умов документа може пролити світло на істину. 8 743

11:29
Як антикорупційні заходи російськими законодавцями було вжито Федеральний закон від 03.12.2012 № 230-ФЗ «Про контроль за відповідністю витрат осіб, які заміщають державні посади, та інших осіб їх доходам». Про можливі наслідки ухвалення документа читайте далі. 2 518
11:25
З 1 січня 2013 р. суттєво змінилися багато норм, що регулюють обов'язкове страхування та соціальне забезпечення в Росії. Це стосується різних допомог, внесків до Пенсійного фонду РФ та ФСС РФ. Розглянемо, що слід враховувати у роботі цього року. 3 351

12:05
Ухвалення закону «Про федеральну контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг» покликане вирішити багато наболілих проблем у системі держзамовлення. Наскільки виправданий новий закон, розглянемо з прикладу Управління Федерального казначейства по Тюменської області. 1 590

Казенне установа – це структура, яка займається наданням державних послуг. Це некомерційні об'єкти, що формуються для здійснення культурних та інших цілей. Засновником вважається держорган, який має відповідні повноваження. Облік у таких суб'єктах ведеться особливим чином. Нюанси пов'язані з тим, що суб'єкт немає прав на використовуване майно. Крім того, такі установи не можуть користуватися спрощеними системами оподаткування.

Нюанси обліку у казенному суб'єкті

Наведемо нюанси обліку в аналізованій структурі:

Засновник бере участь у управлінні фінансами.
Рахунки відкриваються у казначействі.
Фінансування здійснюється у межах кошторису.
Доходи від роботи спрямовуються до бюджету.
Установа немає прав власності на майно.
Операції із цінними паперами не проводяться.
Структура немає прав використання УСН.

Також суттєвими є такі особливості:

Дані про активи фіксуються за балансом. Подвійний запис не застосовується.
Установа використовує лише ОСНО.

Податки не нараховуються лише з доходу від основної діяльності.

ВАЖЛИВО! Суб'єкту потрібно надсилати декларацію. Однак допускається надання документа у стислому вигляді. Вказується мінімальна інформація.

Облікова політика

Облікова політика - це папір, що встановлює порядок бухобліку та податкового обліку. Для її затвердження суб'єкту слід видати наказ. Вона може змінюватися внаслідок змін, що вносяться до законодавства чи локальних нормативних актів. Документ створюється виходячи з особливостей діяльності установи, його структури. Облікова політика включає ці пункти:

Робочі рахунки, що застосовуються під час обліку.
Особливості документообігу (включаючи список первинних документів).
Порядок інвентаризації.
Особливості внутрішнього контролю.
Способи оцінки майна та наявних зобов'язань.

Облікова політика дозволяє встановити порядок дій, коли відповідні пункти не обумовлені нормативними актами. Проте документ не має суперечити чинним законам.

Первинна документація

Будь-яка господарська операція має підтверджуватись первинкою. На підставі створюються бухгалтерські проводки. Первинні документи необхідні встановлення обгрунтованості та розумності економічних процесів. Казенні суб'єкти повинні застосовувати у своїй діяльності документи, перелік яких затверджено Наказом №173. Додатковий перелік паперів може бути зазначений в обліковій політиці. Розглянемо правила формування первинних документів:

Застосування форм, встановлених внутрішніми актами.
Використання обов'язкових реквізитів.
Незаповнені рядки закреслюються.
Неприпустимі помарок.

Якщо документи будуть створюватись без урахування цих правил, у контролюючих органів можуть виникнути питання.

Облік операцій з ОС та майном

ОС та майно надходять до казенної структури від засновника. Саме на останнього покладено відповідальність за змістом, оскільки він є власником. Розглянемо підстави, за якими враховуються операції:

Прийняття ОС на облік виконується виходячи з рішення комісії. Первинним документом є акт передачі.
Право управління утворюється із дня реєстрації.
Оцінка власності проводиться на підставі вартості, прописаної в акті.
Коригування вартості виконується на підставі здійсненої модернізації.

Бюджетна структура може придбати майно. Купівля здійснюється з допомогою грошей, взятих з бюджету.

Приклад обліку купівлі майна

Установою закуплено обладнання на 333 тис. рублів. Витрати на транспортування дорівнюють 7 тис. рублів. Проведення будуть наступними:

Дп 1 10 631 310 Кт 1 30 231 703.Надходження обладнання на 333 тис. рублів.
Дт (використовується той же дебетовий рахунок, що й у попередній проводці) Кт 130222730.Відображення витрат обсягом 7 тис. рублів на транспортування устаткування.

З наступного місяця після надходження обладнання починається нарахування амортизації. Термін корисної експлуатації визначається на підставі класифікатора.

Реалізація та списання ОС

Казенні установи можуть реалізовувати ОС. Однак для цього потрібно отримати схвалення засновника. Іноді продаж пов'язаний із необхідністю погашення збитків та зобов'язань, однак це крайні випадки. Дохід від продажу спрямовується до бюджету.

УВАГА! Списання провадиться тоді, коли ОС втратили споживчі якості.

Приклад списання ОС

В установі з'явився об'єкт ОС, який вийшов із ладу. Його треба списати. Залишкова вартість становить 36 тис. рублів, амортизаційні нарахування – 90 тис. рублів. Після завершення ліквідації виробляється оприбуткування у сумі 600 рублів. Використовуються такі проводки:

Дп 1 40 110 172 Кт 1 10 134 410.Списання вартості у сумі 36 тисяч рублів.
Дп 1 10 134 410 Кт (використовується той самий рахунок, що й у попередньому прикладі).Списання нарахувань з амортизації у сумі 90 тис. рублів.
Дп 1 10 536 340 Кт 1 40 110 172.Оприбуткування додаткових виробів на 600 рублів.

Кожна проводка підтверджується первичкою.

Облік операцій із нарахування зарплат

Розглянемо приклад. Казенна установа нарахувала зарплату працівникам. При нарахуванні коштів відбулося утримання. Використовуються такі проводки:

Дп 1 40 120 211 Кт 1 302 11 730.Виплата заробітку.
Дп 1302 11830 Кт 130301730.Утримання ПДФО.
Дп 1302 11830 Кт 130403730.Переведення заробітку на картку працівника.
Дп 130403830 Кт 130405211.Облік видачі заробітної плати.

Розрахунки зі співробітниками установи мають низку особливостей. Зокрема, кошти на розрахунки акумулюються з різних джерел.

Облік матеріалів

Матеріали можуть вступити до казенної структури виходячи з договору купівлі-продажу, дарування. Розглянемо порядок встановлення вартості матеріалів:

При поставці у вартість будуть включені витрати на поставку, страховку, мито, послуги посередницьких компаній.
Вартість виготовлення є собівартістю. Вона включає витрати на виробництво.
Якщо матеріали надійшли за згодою про дарування, у вартість входитиме ринкова ціна, вартість поставки, витрати на доведення виробу до потрібного стану.
Якщо відбулося централізоване надходження матеріалів, вартість визначається виходячи з сум, прописаних у супровідній документації.

Ринкову ціну можна дізнатися шляхом встановлення ринкової вартості аналогічних матеріалів.

Оподаткування

Кошти, що надійшли до установи з бюджету, не оподатковуватимуться. Оподаткування також не торкається доходу, отриманого від надання державних послуг. Податок на прибуток нараховується щодо наступних надходжень:

Дохід від позабюджетних напрямів роботи, якщо немає роздільного обліку, кошторис витрат.
Відшкодування збитків, виплачених третіми особами.
Вартість майна, переданого на безоплатній основі, якщо об'єкти не застосовуються до основної діяльності.
Надлишки, виявлені під час інвентаризації.
Цільові надходження, витрачені за нецільовим напрямом.

Казенній структурі потрібно підготувати звітність, яка надсилається до ІФНС.

Коментар

За статтею 174 КОСГУ відображається фінансовий результат від зменшення (списання) суми нарахованих доходів відповідно до законодавства. Наприклад, постановою Уряду РФ від 14.03.2016 № 190 в 2016 р. замовникам дозволялося списувати нараховані суми неустойок (штрафів, пені), якщо дотримувалися певних умов.

Для відображення касових надходжень та вибутків підстаття 174 КОСМУ не застосовується. Іншими словами, код 174 використовується лише для визначення фінансового результату від зазначених операцій з метою бюджетного обліку:

Дебет КДБ 1 401 10 174 Кредит КДБ 1 205 ХХ 660, КДБ 1 209 ХХ 660 – зменшено суми нарахованих доходів (в т.ч. грошових стягнень – штрафів, пені, неустойок) при прийнятті рішення відповідно до законодавства ( ), списання (п. 120 Інструкції № 162н у новій редакції). Винятком є списання нереальної до стягнення заборгованості.

У Звіті про фінансові результати діяльності (ф. 0503121) дані по рахунку 140110174 окремо не показуються. Водночас вони формують підсумковий результат за рядком 090 (п. 96 Інструкції № 191н у новій редакції).

Для приведення у відповідність до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, план рахунків бюджетного обліку доповнено позабалансовими рахунками 40 "Активи в керуючих компаніях", 42 "Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями" (про зміни, внесені до Інструкції № 157н), читайте

Переміщення має бути зумовлене змінами параметрів об'єкта. Прикладами можуть бути переведення приміщення з житлового в нежитлове за рішенням уповноваженого органу влади, переведення об'єкта з особливо цінного складу іншого рухомого майна або навпаки.

Кореспонденції рахунків у цьому випадку виглядають так:

№ п/п	зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ п/п	зміст операції	дебет рахунки	кредит рахунку
1	Відбито вибуття об'єкта основних засобів із групи та (або) виду майна за первісною вартістю	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 310
2	Списано амортизацію, нараховану на об'єкт основних засобів	КРБ 1104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Прийнято на облік основний засіб до складу відповідної групи (виду) майна	КРБ 1101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Прийнято до обліку раніше нараховану по об'єкту амортизацію	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1104 ХХ 410

Зверніть увагу, наведені кореспонденції не призначені для виправлення помилок, допущених раніше в обліку, наприклад коли майно було віднесено до матеріальних запасів, але за своїми критеріями є основним засобом.

У разі розукомплектації або часткової ліквідації основного засобу його вартість списується з обліку – у розрядах 24 – 26 номера рахунку аналітичного обліку рахунку 0 101 00 000 зазначається код 410 КОСГУ (п. 10 Інструкції № 162н у новій редакції):

№ п/п	зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ п/п	зміст операції	дебет рахунки	кредит рахунку
1	Списано первісну вартість основного засобу у разі його розукомплектації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 410
2	Списано нараховану амортизацію при розукомплектації об'єкта основних засобів	КРБ 1104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Прийнято на облік основний засіб, отриманий у результаті розукомплектації	КРБ 1101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Прийнято до обліку амортизацію за об'єктом, отриманим в результаті розукомплектації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1104 ХХ 410
5	Списано залишкову вартість частини основного засобу, що підлягає ліквідації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 410
6	Списано амортизацію ліквідованої частини основного засобу	КРБ 1104 ХХ 410	КРБ 1101 ХХ 410

Амортизація, раніше нарахована за розукомплектованим майном, розподіляється між об'єктами, що знову приймаються до обліку. Рішення про такий розподіл приймає комісія з надходження та вибуття активів. Метод розподілу встановлюється в обліковій політиці.

Матеріальні запаси, отримані в результаті розукомплектації об'єктів нефінансових активів, також слід приймати до обліку в кореспонденції з рахунком 140110172, а не 140110180, як було раніше. Відповідні зміни внесено до п. 23 Інструкції № 162н.

Невироблені активи

Суми заборгованості з компенсації витрат установи у зв'язку з реалізацією вимог законодавства відображаються за дебетом рахунку 1 209 30 560 "Розрахунки з компенсації витрат" та кредитом рахунку 1 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" (п. 86 Інструкції № 16 ). Зверніть увагу, згідно зі змінами, внесеними до додатка 2 до Інструкції № 162н, у розрядах 1 – 17 номера рахунку 1 209 30 000 у таких випадках зазначається код КРЛ.

Якщо контрагент не повернув аванс, а контракт (угоду) з ним розірвано, суми фінансових вимог щодо компенсації витрат держави до одержувача авансових платежів мають бути переведені до дебету рахунка 1 209 30 560 у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 1 206 120800660.

Розрахунки з ПДВ

Рахунок 210 10 "Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ" доповнено новим рахунком аналітичного обліку 210 13 "Розрахунки з ПДВ з авансів сплачених". Справа у тому, що відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рахунок 42 застосовують фінансові органи та органи з управління майном, які відображають витрати на надання бюджетних інвестицій за елементами видів видатків підгрупи 450 "Бюджетні інвестиції іншим юридичним особам".

Фінансовий результат

у разі перевищення повернення доходів минулих років над сумою надходжень доходів звітного фінансового року (з урахуванням їх повернення), що відображаються за рахунком 17, відповідні показники за кодом рядка 171 показуються зі знаком "мінус";
у разі перевищення повернення витрат поточного року, вироблених у касу, над сумою виплат витрат у звітному фінансовому році, що відображаються за рахунком 18, відповідні показники за кодом рядка 181 показуються зі знаком "мінус".

Крім того, Довідка у складі Балансу доповнена рядками для відображення даних за позабалансовими рахунками 40, 42 (рядки 300, 310).

). У графі 1 розд. 1 зазначаються номери аналітичних рахунків, за якими на початок, на кінець звітного періоду, на кінець аналогічного періоду минулого фінансового року відображені залишки та (або) обороти щодо збільшення (зменшення) заборгованості у звітному періоді.

Дебіторська та кредиторська заборгованість, яка рахується на рахунках бюджетного обліку, відображається у Відомості (ф. 0503169) за такими правилами:

Показники за рахунком 130406000 у Відомості (ф. 0503169) за підсумками фінансового року відображаються після проведених при завершенні фінансового року заключних оборотів за рахунками бюджетного обліку.

Інструкція № 191н була доповнена новими розділами:

VII – порядок подання бюджетної звітності одержувачами, головними розпорядниками (розпорядниками) коштів федерального бюджету, головними адміністраторами (адміністраторами) доходів федерального бюджету, головними адміністраторами (адміністраторами) джерела фінансування дефіциту федерального бюджету;
VIII – порядок подання зведеної (консолідованої) бюджетної звітності органами управління державними позабюджетними фондами;
IX - порядок подання органами, уповноваженими на формування звітності про виконання консолідованого бюджету суб'єкта РФ та бюджету територіального державного позабюджетного фонду консолідованої бюджетної звітності.

Встановлено, що одержувачі коштів федерального бюджету представляють звітність до вищої установи засобами підсистеми "Облік та звітність" державної інтегрованої інформаційної системи управління державними фінансами "Електронний бюджет". Визначено також строки подання звітності.

У цій статті ми розглянемо облік у державних установах та особливості облікової політики. А також проаналізуємо звітність та дізнаємось, коли і куди здавати документи.

Казенні установи є некомерційними підприємствами, створені задля реалізації культурних, управлінських, наукових, освітніх завдань. Засновником є уповноважений державний орган, який визначає статутні цілі та здійснює фінансування у повному чи частковому обсязі.

Особливістю установ є відсутність прав на майно, переданого у розпорядження засновником. Бухгалтерський облік здійснюється на підставі принципів, встановлених для бюджетних організацій із використанням плану рахунків, розробленого для держустанов.

Облікова політика, розроблена в установі

Документом, що регулюється порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку, є облікова політика. Документ затверджується наказом, що виданий в установі. Облікова політика, прийнята установою, виконується послідовно із внесенням коректив у разі зміни законодавства чи внутрішніх умов. Політика формується залежно від особливостей підприємства, структури та призначення діяльності. У документі вказують:

Перелік використовуваних під час обліку інформації робочих рахунків.
Порядок документообігу, які у обліку первинні форми, графік створення та передачі, список відповідальних осіб.
Документи первинного обліку, відмінні від уніфікованих форм з обов'язковими реквізитами.
порядок проведення інвентаризацій, система внутрішнього контролю.
Методи оцінки майна, зобов'язань та інші правила, що забезпечують законність операцій.

Первинні документи казенної установи

Вчинення господарських операцій потрібно підтверджувати документально.Ціль первинної документації – підтвердити обґрунтованість, законність, економічну доцільність операцій. Казенні установи використовують первинні документи, встановлені Наказом № 173н та додатково підтверджені в обліковій політиці. Додатково можна використовувати бланки, первинні документи, розроблені Росстатом. Право використання форм також закріплюється в Політиці.

При заповненні первинних форм необхідно дотримуватися правил:

Використовувати затверджені установою форми.
Вносити до документів обов'язкові реквізити, за відсутності яких регістр може бути визнаний недійсним.
Вказувати необхідні дані із прочерком незаповнених рядків.
При заповненні не допускати помарок та зачистки. Усі виправлення виконуються за правилами бухобліку.

На підставі форм первинного обліку здійснюється підтвердження доходів та витрат, затверджених у кошторисі.

Облік операцій з майном та основними засобами установи

Майно казенних установ у оперативне відання надходить від засновника.Власник відповідає за утримання майна.

Операція	підстава
Прийняття майна на позабалансовий облік	Рішення комісії організації та наявність передавального акта
Право оперативного управління майном	Виникає з моменту передачі майна, нерухомого – з дати державної реєстрації
Грошова оцінка майна	Відбивається за вартістю, зазначеною передавальної стороною в акті
Рахунок обліку для відображення інформації	Облік провадиться на позабалансовому рахунку «Майно, отримане у користування»
Зміна вартості	Здійснюється після проведення модернізації

Установи набувають майна за рахунок бюджетних коштів.

Приклад покупки обладнання

Установа для ведення статутної діяльності придбала техніку вартістю 245 000 рублів. Вартість транспортування склала 6800 рублів. В обліку виконуються записи:

Відображено надходження техніки: Дп 1 10 631 310 Кт 1 30 231 703 на суму 245 000 рублів;
Враховані витрати на доставку техніки: Дп 110631310 Кт 130222730 на суму 6800 рублів;
Відбито введення техніки в експлуатацію: Дп 1 10 134 310 Кт 1 10 631 410 на суму 251 800 рублів.

Облік у казенних установах: продаж та списання основних засобів

Казенні установи мають право проводити угоди з майном та відчужувати його зі схвалення засновника.Майно використовується для покриття збитків та зобов'язань тільки у виняткових випадках. Установа відповідає за боргами грошима, що у розпорядженні. При недостатності коштів можлива субсидіарна відповідальність із засновником, що покривається майном.

Під час продажу майна сума, виручена від угоди, має бути повернена до бюджету у повній сумі.Активи, що числяться на обліку, можуть стати непридатними або втратити споживчі властивості. Установою провадиться списання.

Приклад списання основного засобу

Установа визначило у складі ОС інвентарний об'єкт, що вийшов із ладу і підлягає відновленню. На підставі акта інвентаризації, погодженого із засновником, прийнято рішення про списання обладнання. Залишкова вартість 25140 рублів, величина нарахованої амортизації становить 100560 рублів. Після ліквідації були оприбутковані деталі у сумі 570 рублів. В обліку установи виконуються записи:

Проводиться списання залишкової вартості: Дп 1 40 110 172 Кт 1 10 134 410 на суму 25 140 рублів;
Зроблено списання амортизаційних відрахувань: Дп 110134410 Кт 11134410 на суму 100560 рублів;
Відображено оприбуткування запчастини: Дт 1 10 536 340 Кт 1 40 110 172 на суму 570 рублів.

Майно, отримане від засновника, може бути передано за розпорядженням органу. Передача здійснюється на всередині, між відомствами чи бюджетами. Передача здійснюється на безоплатній основі за балансовою вартістю з одночасним списанням нарахованої амортизації. При передачі установа виписує повідомлення форми 0504805.

Облік операцій із розрахунків із персоналом з праці

Оплата праці працівників казенної установи здійснюється на підставі затверджених засновником штатного розпису та статті кошторису у розмірі фонду оплати праці. Працевлаштування та робочі умови регулюються ТК РФ. При наймі працівника:

Знайомлять з умовами праці та актами внутрішнього розпорядку.
Укладають трудовий договір.
Призначають оклад, надбавки та стимулюючі виплати.
Визначають графік виконання обов'язків.

Оклад встановлюється згідно з тарифно-кваліфікаційним довідником.

Приклад розрахунку з працівниками

Установа нарахувала заробітну плату працівникам у вигляді 186 000 рублів. При виплаті суми оплати праці утримано ПДФО у розмірі 24 180 рублів. В обліку здійснюються записи:

Відбито нарахування винагороди працівникам: Дп 1 40 120 211 Кт 1 302 11 730 у сумі 186 000 рублів;
Зроблено утримання ПДФО: Дп 1302 11830 Кт 130301730 на суму 24180 рублів;
Відображено нарахування на карту працівника: Дп 1302 11830 Кт 130403730 на суму 161820 рублів;
Враховано видача суми шляхом перерахування на карту працівника: Дп 130403830 Кт 130405211 на суму 161820 рублів.

Особливість розрахунку з персоналом казенних установ полягає у отриманні винагород за працю із різних джерел фінансування.

Облік доходів та витрат у казенних установах

Фінансування казенних установ складає підставі кошторису. Розпорядники бюджетів доводять до установ ліміти за кожною статтею видатків, у межах яких здійснюються витрати. Величина доходної та видаткової частини зміни дорівнює в межах календарного року. Залишок невикористаних коштів підлягає поверненню до бюджету.

Установи мають додаткові доходи від ведення діяльності, що зараховуються до бюджету як неподаткові надходження. Право ведення позабюджетної діяльності надається розпорядником із закріпленням в установчих документах. Організації повинні вести роздільний облік цільових та комерційних надходжень та витрат. За додатково отриманими сумами затверджується окремий кошторис із розподілом витрат постатейно. Твердження кошторису здійснює розпорядник бюджету.

Облік матеріалів у державних установах

Матеріали надходять до казенних установ централізовано, при самостійній закупівлі чи створенні, за договорами дарування. Початкова вартість постановки на облік залежить від варіанта надходження.

Варіант надходження	Порядок визначення вартості ТМЦ
Постачання	У вартість ТМЦ включаються сума постачання, страхування, мита, посередницькі послуги
Виготовлення	За собівартістю, до складу включаються витрати на виготовлення
Надходження за договором дарування	За ринковою вартістю матеріалів, збільшеною на суму постачання, витрат на доведення до споживчих характеристик
Централізовано	За сумами, зазначеними у супровідних документах

Визначення ринкової вартості матеріалів здійснюється шляхом порівняння із ціною на аналогічні товари, матеріали. Списання матеріалів провадиться за вартістю одиниці або середній ціні. Запаси регулярно піддаються інвентаризації для усунення розбіжностей у документальному та фактичному обліку.

Оподаткування у казенних підприємствах

Доходи, отримані у межах бюджетного фінансування, не підлягають оподаткуванню.Кошти, отримані установами від ведення діяльності як надання послуг чи проведення робіт, також є об'єктом для нарахування податків.

Податком на прибуток у казенних установах оподатковуються:

Дохід від позабюджетної діяльності за відсутності роздільного обліку, затвердженого кошторису доходів та витрат та видів діяльності, не зазначених у пп. 33.1 ст. 251 НК РФ.
Суми компенсацій та відшкодувань шкоди, отриманих від винних осіб.
Вартість майна, що надійшло безоплатно, не використовуваного для статутної діяльності.
Надлишки, виявлені під час інвентаризації.
Суми цільових надходжень (крім бюджетного фінансування) коштів, товарів, робіт, послуг, отриманих у межах благодійності та використаних за нецільовим призначенням.

Особливості обліку в бюджетній, автономній та казенній установі

У таблиці нижче розглянуті порівняння у відмінностях обліку у бюджетному, казенному та автономному установі.

Особливості	Бюджетна установа	Казенне установа	Автономний заклад
Участь засновника у розпорядженні коштами	Приймає участь	Приймає участь	Не бере участі
Відкриття рахунків	У Федеральному казначействі	У Федеральному казначействі	У будь-якій установі банку
Надходження фінансування		У рамках кошторису доходів та витрат	Субсидії та субвенції
Доходи від діяльності		Надходять у доход бюджету	Надходять у розпорядження установи
Право на розпорядження майном	Є	Немає	Є
Проведення угод із цінними паперами	Не здійснюються	Не здійснюються	Здійснюються
Право на застосування УСН	відсутній	відсутній	Є