Коли платиться мито. Загальна характеристика митних платежів у Росії

Митний платіж – це обов'язкове мито, яке стягується митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон.

Таке визначення надається у 4 статті Митного кодексу митного союзу (ред. від 08.05.2015). Виходячи з нього, можна дійти невтішного висновку, що митними платежами визнається оплата, яка виплачується представником митниці під час перевезення товару через кордон Росії.

Види митних платежів

Основним документом, що регулює дії щодо митних платежів, є Митний кодекс митного союзу (далі – ТК ТЗ), який був прийнятий Рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС на рівні глав держав від 27.11.2009 № 17.

У статті 70 ТК ТЗ розписано платежі, які законом віднесені до митних:

1. ПДВ, який нараховується при ввезенні товарів на територію митного союзу – це різновид податку, який нараховується на товар, що імпортується (ввозиться) на територію країн митного союзу (у квітні 2017 року до складу країн-учасниць митного союзу входять: Росія, Казахстан, Білорусія, Вірменія, Киргизстан).
2. Акциз (акцизи), нарахований з тих самих причин, як і ПДВ – це різновид податку, який нараховується на товар, що імпортується (ввозиться) на територію країн митного союзу.
3. - Це платежі, що виплачуються при ввезенні товарів на території Росії.
4. Вивізне мито– це платежі, що виплачуються під час вивезення товарів із країни.
5. Митні збори(Наприклад: збір за митне оформлення, збір за зберігання товарів, збір за митний супровід товарів).

Таким чином, при використанні терміна «митний платіж» можуть на увазі кожен із перерахованих видів. Це основний перелік платежів, проте практично зустрічаються виплати до скарбниці держави, пов'язані з перевозом товарів через кордон, які не прописані в ТК ТЗ. Такі платежі можна віднести до супутніх митних платежів. До них відносяться: оплата консультацій, збір за ліцензію, оплата за участь у митних аукціонах тощо.

Велику частку в бюджеті держави будь-якої країни є оплати ввізного та вивізного мит, а також ПДВ та акцизу на імпорт (ввезення) товарів через кордон країни. Відповідно, можна дійти невтішного висновку, що це платежі будуть основний складової витратної частини, у результаті перевезення товару через кордон. Внаслідок чого судова практика поширена серед несплати (або ухилення від сплати) цих митних платежів.

Порядок сплати митних платежів

Основний порядок сплати митних виплат продиктовано статтею 84 ТК МС. Платниками цього мита є декларант – це учасник зовнішньоекономічної діяльності. Їм може бути як юридична, і фізична особа. Розраховувати суми, що підлягають сплаті, зобов'язані декларанти, (стаття 76 ТК МС), однак, у разі міжнародних поштових відправлень цей обов'язок виконує державний орган (пошта), без подання декларації.

В інших випадках заповнення декларації є обов'язковим. У разі коли товар завозиться на територію країни, ввізне мито оплачує імпортер – сторона, яка привезла цей товар до Росії. Коли товар, навпаки, вивозиться із країни, то вивізне мито оплачує сторони, що вивозять товар.

При ввезенні товарів на територію митного союзу нараховані мита підлягають перерахуванню на єдиний рахунок уповноваженого органу тієї країни, в якій користь якої він нараховується. Після чого загальна сума ввізного мита розподіляється між державами-учасницями митного союзу в пропорціях, встановлених договірними угодами. На сьогоднішній день пропорції такі:

• Республіка Казахстан – 7,33%;
• Республіка Білорусь – 4,70%;
• російська Федерація – 87,97%.

Якщо йдеться про тимчасове ввезення товару на територію РФ, то в цьому випадку ввізне мито платити не треба. У деяких випадках імпортер сплачує цей вид платежу, але при подальшому вивезенні товару з території Росії, це мито повертається. Так само звільняються від сплати ввізного мита товари російського виробництва, які раніше були вивезені з території країни і за будь-якими обставинами повертаються назад, без зміни якісних характеристик товару.

Слід пам'ятати, що митні платежі виплачуються у валюті країни, де підлягають сплаті. У Росії її – це російський рубль, у своїй платіж здійснюється безготівковим переказом з цього приводу Федерального казначейства.

Але для фізичних осіб є можливість готівкового розрахунку до каси митного органу.

Статтею 73 ТК ТЗ передбачено можливість сплати авансових платежів у рахунок сплати майбутніх товарних мит. Оплачуються вони, так само, у валюті держави, в якій чекають нарахування мит.

Примітним аспектом є можливість запиту митних органів звіту про витрачання авансових звітів. Звіт надається у письмовій формі. Але оплата авансів за митними платежами – це рідкість, оскільки часто платежі списуються у Федеральний бюджет у складі інших доходів. Найчастіше це відбувається у випадках, коли митними органами визнається закінчення періоду «зберігання» платежу на своїх рахунках, хоч законом і не передбачено термінів для авансових платежів. При розрахунку суми митного платежу декларант стакивается з трьома видами ставок:

• адвалорна- Це ставка, встановлена ​​у вигляді відсотка від митної вартості товару;
• специфічна- Це ставка, встановлена ​​у вигляді фіксованої суми за одиницю виміру товару (літр, кілограм тощо);
• комбінована- Це ставка, що поєднує в собі характеристика адвалорної та специфічної ставок.

Самі відсотки ставок, встановлені Єдиним митним тарифом Митного союзу– ЕТТ МС (затверджено рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16 липня 2012 р. № 54). На відміну від мит ​​і зборів, ставки та суми яких визначено митним тарифом, ставка з ПДВ та акцизи, що стягуються при ввезенні товарів на митну територію митного союзу, визначається Податковим кодексом РФ (далі за текстом - НК РФ). Пунктом 2, 3 та 5 ст. 164 НК РФ визначено, що з ввезенні товарів територію Росії, застосовуються податкові ставки у вигляді 10% і 18%. Акцизні ставки, своєю чергою, визначається статтею 193 НК РФ.

Структура митних платежів

За 9 місяців 2016 року надходження до бюджету Росії з митних платежів становив 3 218,50 млрд. рублів, коли як загальна сума, що надійшла Федеральний бюджет, становила 10 440,60 млрд. рублів. Таким чином, доход країни за цей період на 30,8% склали саме митні платежі.

Структура цього виду мит за аналізований період має такий вигляд:

• ввізне мито – 0,1 млрд. рублів;
• вивізне мито – 1 609,30 млрд. рублів;
• митний збір - 13,8 млрд. рублів;
• ПДВ - 1545,90 млрд. рублів;
• акциз - 45,90 млрд. рублів;
• інші митні платежі - 3,50 млрд. рублів.

У цій ситуації слід пам'ятати, що ввізне мито розподіляється у вигляді часток між країнами-учасниками митного союзу.

Дані, надані Федеральною митною службою, свідчать про те, що основу структури митних платежів, за 9 місяців 2016 року, становить ввізне мито (50% від загальної суми). Це говорить про високу значущість експорту (вивезення) та ПДВ (48% від загальної суми) товарів російського виробництва за межі митного союзу. Найменшу частку у структурі мит становлять інші платежі: акциз – 1,4%, митний збір – 0,4%, інші митні платежі – 0,12%, ввізне мито – 0,08%.

Відповідальність за несплату митних платежів

Несплата митних платежів передбачає адміністративну та кримінальну відповідальність.

Таким чином, базою визначення покарання за несплату є Кодек РФ про адміністративні правопорушення (далі за текстом – КоАП) і кримінальний кодекс РФ (далі за текстом – КК РФ). Глава 16 статті 16.22 КоАП передбачає накладення штрафу порушення термінів сплати мит, податків, які підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів та (або) транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації.

• На громадян у розмірі від п'ятисот до двох тисяч п'ятсот карбованців.
• На посадових осіб – від п'яти тисяч до десяти тисяч рублів.
• На юридичних - від п'ятдесяти тисяч до трьохсот тисяч рублів.

Кримінальну відповідальність за ухиляння від сплати митних платежів визначено у статті 194 КК РФ.

• Слід зазначити, що кримінальну відповідальність при несплаті митних платежів виникає лише тому випадку, якщо сума заборгованості перевищує мільйон рублей.
• Якщо ця сума понад три мільйони рублів ухилення від сплати митних платежів визнається в особливо великих розмірах. Покарання у випадках призначається від штрафу у вигляді від 100 000,00 до 500 000,00 рублів, до позбавлення волі терміном до двох років.
• У разі незаконного переміщення товару через кордон митного союзу існує практика примусового нарахування всіх покладених платежів із зазначенням винної особи, яка сплачуватиме їх.

Обов'язок з оплати нарахованого мита, у разі, визнається особи здійснювало незаконне переміщення товару.

Сторона, яка приймала такий товар, так само може бути покликана до оплати митних платежів, але тільки в тому випадку, якщо доведено, що вона (сторона) знала або не могла не знати про незаконну дію, що вчиняється (стаття 81 ТК ТЗ).

У серпні 2012 р. Росія вступила до СОТ. Водночас, країна є і учасницею Митного союзу. Пропонуємо читачам розглянути принципи стягнення мит у рамках Митного союзу з урахуванням ситуації, що змінилася.

У рамках Євразійського економічного співтовариства з 2007 р. відповідно до Договору про Створення єдиної митної території та формування митного союзу від 06.10.2007 визначено основні цілі, завдання та напрями митно-тарифного регулювання на єдиній митній території трьох держав – Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації. У рамках Митного союзу передбачено створення єдиної митної території, у межах якої не застосовуються мита, діють загальний митний тариф та єдина митна політика.

Вищим органом управління Митного союзу є Міждержавна Рада ЄврАзЕС, створена на рівні глав держав та урядів, що постійно діє регулюючим комітетом — Комісія Митного союзу.

Формування загального ринку вимагало коригування та уніфікації національних законодавств про митну справу. Рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27.11.2009 № 17 (в ред. від 16.04.2010) було прийнято Митний кодекс Митного союзу. Створення єдиного економічного просторузначно вплинув чинний порядок митного регулювання держав — учасниць Митного союзу.

Внаслідок приєднання Росії до Марракешської угоди про заснування СОТ набули чинності окремі законодавчі акти Митного союзу, спрямовані на подальше вдосконалення правової системи в умовах багатосторонньої світової торгівлі. Найбільш значущим є підписання Російською Федерацією спеціального Переліку поступок та зобов'язань за встановленими товарами, що додається до Генеральної Угоди з тарифів та торгівлі 1994 (ГАТТ 1994). У середньостроковій перспективі до 2014-2016 років. близько 90 % від загальної кількості тарифних ліній збережено на рівні діючих ставок, на окремі — ставки ввізного мита знижено (1000 найменувань товарів продовольчої групи, готового одягу, транспортних засобів тощо).

Оскільки інші держави-учасниці Митного союзу не перебувають у СОТ, для цих країн на окремі види товарів ставки мит не змінилися і діють до моменту їх приєднання.

Мита: види, платники, базові ставки

Мито є обов'язковий платіж, стягуваний митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон. При експорті товарів мито є ввізним, при імпорті — вивізний.

Порядок стягування та сплати ввізного митавстановлений:

• Митним кодексом Митного союзу (ТК ТЗ);
• міжнародними угодами та рішеннями Євразійської економічної комісії (ЄЕК; до 2012 р. - Комісія Митного союзу);
• законодавчими актами, прийнятими кожною державою – учасницею Митного союзу (уточнюють окремі положення ТК ТЗ).

У свою чергу, до законодавчих актів РФ, що регулюють дані питання, відносяться:

• Федеральний закон від 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. від 06.12.2011) «Про митне регулювання в Російській Федерації» (далі — Федеральний закон № 311-ФЗ), в якому встановлено порядок здійснення митних процедур та контролю при ввезенні або вивезенні товарів у РФ;
• Постанова Уряду РФ від 12.07.2011 № 565 (в ред. Від 06.02.2012) «Про затвердження переліку товарів, щодо яких допускається переробка для внутрішнього споживання».

Механізм стягування вивізного митавстановлюється кожною державою – учасницею Митного союзу. У РФ стягування вивізних мит здійснюється на підставі:

• Закону РФ від 21.05.1993 № 5003-1 (в ред. від 06.12.2011) «Про митний тариф» (далі - Закон РФ № 5003-1) - у частині регулювання ставок вивізних мит та особливостей надання тарифних преференцій та квот;
• Постанови Уряду РФ від 06.03.2012 № 191 "Про затвердження Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації";
• інших федеральних законів, нормативних положень Федеральної митної служби Росії (ФМС Росії).

Платникамиввізного та вивізного мита є декларант та інші особи, на яких покладено обов'язок щодо їх сплати відповідно до ТК МС, а також міжнародними договорами держав — учасниць Митного союзу. У свою чергу Федеральним законом № 311-ФЗ визначено, що як декларант має право виступати:

• юридичні особи, що знаходяться на території РФ та створені відповідно до російського законодавства;
• індивідуальні підприємці, які постійно проживають у РФ і зареєстровані відповідно до чинного законодавства;
• фізичні особи, має постійне місце проживання до, має ознаками, передбаченими нормами ТК ТС.

До відома.В окремих випадках декларантом можуть бути інші особи (наприклад, перевізник та експедитор при проведенні митної процедури в режимі митного транзиту, а також іноземні особи у випадках, передбачених ТК ТЗ).

Як правило, відповідальність за сплату митних платежів покладається саме на декларанта.

Об'єктом оподаткуваннямитом є товари, що переміщуються через митний кордон Митного союзу. Залежно від виду застосовуваних ставок базою для обчислення мит служить митна вартість товарівабо їх фізична характеристика у натуральному вираженні(кількість, маса з урахуванням первинної упаковки, яка невіддільна від товару до його споживання та у якій товар представляється для роздрібного продажу, обсяг чи інші характеристики).

Базові ставки ввізного митасистематизовані в Єдиному митному тарифі Митного союзу (МТТ ТЗ), який застосовується до товарів, що ввозяться на єдину митну територію з третіх країн. Ставки ЕТТ ТЗ встановлюються Рішенням Ради Євразійської економічної комісії та щорічно коригуються.

У свою чергу, кожному виду товару ЕТТ ТЗ присвоєно цифрові коди Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Митного союзу (ТН ЗЕД ТЗ) з дотриманням принципу однозначного віднесення товарів лише до одного коду. Порядок ведення та контроль кодів ТН ЗЕД ТЗ здійснюється ФМС Росії.

ЕТТ МС включає близько 11 170 тарифних позицій, з яких 9208 оподатковуються адвалорними ставками мита, 216 – специфічними, решта 1746 – комбінованими ставками мита.

У виняткових випадках держави-учасниці Митного союзу мають право встановлювати більш високі або низькі ставкиввізного мита . На підставі рішення ЄЕК запровадження такого заходу обумовлено розвитком тієї чи іншої галузі економіки. Інформація про величину ставки ЕТТ ТЗ подається на розгляд ЄЕК за конкретними видами товарів, обсягами їх виробництва та рівнем потреб (як у натуральному, так і у вартісному вираженні), також додаються відомості про обсяги імпорту тощо.

Рішення про введення більш високої або низької ставки мита приймається на період до 6 місяців; в окремих випадках термін може продовжуватись. Так, Рішенням Ради ЄЕК ТЗ від 19.03.2012 № 9 «Про внесення змін до окремих рішень Комісії Митного союзу з питань звільнення від сплати ввізного мита окремих категорій товарів» затверджено Перелік товарів, що звільняються від сплати митом при ввезенні для будівництва на території Республіки Білорусь. атомної електростанції.

Для оперативного регулювання ввезення товарів на єдину митну територію держав-учасниць Митного союзу ЄЕК має право встановлювати сезонні мита, термін дії яких не може перевищувати шести місяців У цьому випадку сезонні мита застосовуються замість ввізного мита. Так, наприклад, Рішенням Комісії Митного союзу від 25.01.2012 № 913 (нині документ втратив чинність) було встановлено сезонне мито на період з 1 травня по 31 липня 2012 р. на окремі види цукру.

Тарифні преференції та пільги

Слід зазначити, що у Митному союзі діє єдина система тарифних преференцій. Однією з основних функцій преференцій є сприяння економічному розвитку та найменш розвинених країн світової торгівлі. Зокрема, Перелік товарів, що походять і ввозяться з країн, що розвиваються і найменш розвинених, при ввезенні яких надаються тарифні преференції (затверджений Рішенням Міждержавної Ради Євразійського економічного співтовариства від 27.11.2009 № 18, в ред. Рішення Вищої Євразійської1 17), містить тарифні преференції, що діють за 70 товарними групами ЕТТ ТЗ (наприклад, рис, біжутерія, антикваріат, мітли, щітки тощо).

Преференційний режим надається при ввезенні на митну територію Митного союзу товарів, що походять з третіх країн, та передбачено для:

• країн, що розвиваються. У цих країнах ставки ввізного мита встановлено у розмірі 75 % від розміру базових ставок ЕТТ ТЗ (до переліку включено 103 держави, зокрема Хорватія, Чилі, Туреччина, Малайзія);
• менш розвинених країн. У цих країнах застосовуються нульові ставки ввізного мита (до переліку включено 49 держав, наприклад, Мальдіви, Ефіопія, Гвінея).

Дія преференційного режиму поширена і деякі види найбільш чутливих до ввезення товарів. Рішення про включення до Переліку чутливих товарів, щодо яких рішення про зміну ставки ввізного мита комісія Митного союзу приймає консенсусом, тих чи інших товарних позицій приймається колегіально учасниками Митного союзу (наприклад, до нього включені товари, що належать до групи м'ясної та молочної продукції, харчової та готової продукції, мінеральне паливо, нафту і т. д.).

При ввезенні товарів на єдину митну територію Митного союзу можуть застосовуватись тарифні пільги- Звільнення від сплати ввізного мита, знижені ставки мит. Слід зазначити, що вони можуть носити індивідуального характеру. Порядок надання пільг встановлено Рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27.11.2009 № 18 (в ред. від 19.12.2011) «Про єдине митно-тарифне регулювання митного союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації». Наприклад, звільнені від сплати ввізного мита окремі види товарів, що ввозяться:

• для офіційного чи особистого використання представниками третіх країн, а також фізичними особами, які мають право на безмитне ввезення;
• у вигляді гуманітарної допомоги або при ліквідації наслідків аварій та катастроф, стихійних лих;
• як безоплатна допомога, а також у благодійних цілях;
• фізичними особами, за винятком заборонених до ввезення, не призначених для виробничої та підприємницької діяльності;
• в інших випадках, передбачених законодавством.

Важливо!Щороку ЕКС формує спеціальний Перелік товарів, що ввозяться на митну територію Митного союзу, щодо яких діють тарифні квоти. Квоти застосовуються для категорії товарів, що ввозяться, в режимі митної процедури «випуск для внутрішнього споживання».

Тарифна квотає мірою регулювання ввезення на єдину митну територію окремих видів сільськогосподарських товарів, що походять з третіх країн. При запровадженні тарифних квот для певної кількості товару (у натуральному чи вартісному вираженні) встановлюється нижча ставка мита проти базовими. Наприклад, Рішенням Комісії Митного союзу від 18.11.2011 № 865 (в ред. від 13.11.2012) «Про Перелік товарів, щодо яких з 1 січня 2012 року встановлюються тарифні квоти, а також обсяги тарифних квот для ввезення цих товарів на території держав — членів Митного союзу» на 2012 р. було запроваджено тарифні квоти за 9 товарними групами, що належать до м'ясної продукції.

З метою застосування єдиного митно-тарифного регулювання щодо товарів, що ввозяться на єдину митну територію Митного союзу, що походять з будь-яких третіх країн, у тому числі походження яких не встановлено, застосовуються базові ставки, встановлені ЄТТ МС.

Митні преференції щодо товарів, що походять з країн, торговельно-політичні відносини з якими не передбачають режим найбільш сприятливої ​​нації, скасовані Наказом ФМС Росії від 02.08.2012 № 1560 «Про застосування ставок ввізного мита Єдиного митного тарифу Митного союзу».

ТК ТЗ встановлено такі ставки ввізного мита:

• адвалорні - стягуються у відсотках від митної вартості;
• специфічні - встановлюються залежно від фізичних характеристик у натуральному вираженні;
• комбіновані (змішані) - поєднують обидва види мит.

Адвалорні ставкиваріюються від 0 до 30 %, за винятком деяких позицій (наприклад, таких товарних позицій, як ікра, цукор, пиво, етиловий спирт, вживані автобуси, пасажирські автомобілі та вантажні автобуси старші за п'ять років, а також меблі вартістю нижче 1,8 євро за 1 кг). Адвалорна ставка мита застосовується залежно від митної вартості товару. Наприклад, для товарної підгрупи «Турбіни гідравлічні потужністю не більше 1000 кВт» адвалорна ставка мита становить 15 % від митної вартості обладнання та стягується у євро або доларах США за одиницю.

Специфічні ставкимита встановлюються залежно від фізичних характеристик товару у натуральному вираженні (кількості, маси, обсягу чи інших характеристик). Наприклад, специфічна ставка мита для товарної підгрупи «Яблука» становить 0,2 євро за 1 кг, «Пиво солодове» – 0,6 євро за 1 л.

Комбіновані ставкимита складаються з двох альтернативних ставок - адвалорної складової та специфічної. Ці ставки мита застосовуються до певного виду товарів (деякі сорти м'яса, риби, молочної продукції, окремим видамовочів та фруктів, кормам для тварин, тютюновим виробам, милу, пластмасі та виробам з неї, шкіряним та хутряним виробам, штучним кольорам, керамічним виробам, біжутерії, алюмінію та олову, їх виробам, одязі, побутовій електроніці, автомобілям, годинникам та меблям) . Наприклад, для товарної підгрупи «Олово та вироби з нього» комбінована ставка мита становить 5 % митної вартості, але не менше 0,2 євро за 1 кг.

Ставки вивізних митна товари, що вивозяться межі Митного союзу, своєю чергою, регулюються законодавчими актами держав — учасниць Митного союзу окремо. У зв'язку зі вступом Росії до СОТ ставки вивізних мит на товари, що вивозяться з території РФ за межі держав — учасниць угод про Митний союз, були скориговані та встановлені Постановою Уряду РФ від 21.07.2012 № 756. Ставки вивізних мит та сиру окремі категорії товарів, вироблених із нафти, затверджено Постановою Уряду РФ від 16.11.2006 № 695 (в ред. від 24.10.2012).

Зверніть увагу!На окремі категорії товарів, вироблених з нафти, ставки вивізних мит розраховуються за спеціальними формулами, встановленими Постановою Уряду РФ від 27.12.2010 № 1155 (в ред. від 21.03.2012) «Про розрахунок ставок вивізних мит на з нафти».

У рамках Митного союзу кожен із учасників внутрішнього ринку має право на своїй території захищати економічні інтереси через встановлення захисних заходів. Вони призначені для обмеження ввезення товарів на митну територію однієї з держав — учасниць Митного союзу для їхнього вільного обігу на внутрішньому ринку. Такі заходи передбачають запровадження кількісних обмежень імпорту або спеціального мита, зокрема тимчасової. Крім введення спеціальних заходів митного бар'єру учасники Митного союзу мають право встановити на своїй території компенсаційні та антидемпінгові заходи.

Компенсаційні заходи спрямовані на обмеження імпорту товару, що субсидується однією з держав-учасниць або третіми країнами. І тут економічним регулятором служить компенсаційне мито.

Антидемпінгові заходи, у свою чергу, спрямовані на обмеження демпінгового імпорту товарів та застосовуються при введенні антидемпінгового мита, у тому числі тимчасового антидемпінгового мита, або прийняття цінових зобов'язань.

Зверніть увагу!Аналогічні види мит діяли і до вступу Росії до Митного союзу згідно із Законом РФ №5003-1.

Як правило, мита, що стягуються при переміщенні товарів через митний кордон Митного союзу, обчислюються платниками мит самостійно. Однак є деякі винятки з цього правила. Так, щодо товарів, що пересилаються у міжнародних поштових відправленнях, не потрібно подання декларації, оскільки митні платежі обчислюються митним органом у місці (установі) міжнародного поштового обміну на підставі митного прибуткового ордера.

Обчислення та сплата мит у Митному союзі

Загальний порядок обчислення та сплати мит встановлено Митним кодексом Митного союзу. Крім того, окремими нормативними документами регулюються положення щодо:

• порядку зарахування та розподілу ввізних мит, інших мит, податків (Угода про встановлення та застосування у Митному союзі порядку зарахування та розподілу ввізних мит (інших мит, податків та зборів, що мають еквівалентну дію) від 21.05.2010;
• обчисленню та сплаті вивізних мит при вивезенні товарів з митної території ТЗ (Угода між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь та Урядом Республіки Казахстан від 25.01.2008 «Про вивізні мита щодо третіх країн»);
• надання забезпечення сплати мит, податків щодо товарів, що перевозяться відповідно до митної процедури митного транзиту (Угода між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь, Урядом Республіки Казахстан від 21.05.2010) забезпечення сплати мит, податків щодо товарів, що перевозяться відповідно до митної процедури митного транзиту, особливостей стягнення мит, податків та порядку перерахування стягнених сум щодо таких товарів»).

Мита підлягають сплаті у валюті тієї держави Митного союзу, митному органу якого подається митна декларація. Валюта обчислених до сплати мит може співпадати з валютою, у якій відбувається їх сплата, оскільки митні платежі сплачуються у валюті держави Митного союза. У зв'язку із цим платникам митних платежів необхідно перераховувати курс іноземної валюти з урахуванням чинного курсу валют, встановленого на день реєстрації митної декларації. Сума мит, що підлягають сплаті або стягненню, визначається з урахуванням розрахованої бази та відповідної ставки мита.

Приклад 1

Російська організація уклала зовнішньоторговельний договір на придбання імпортного обладнання контрактною вартістю 20 000 євро на умовах 100% передоплати. Курс євро, встановлений ЦБ РФ, становив:

• на дату перерахування передоплати контрагенту - 39,5 руб / євро;
• на дату реєстрації митної декларації - 40,2 руб. / Євро.

Адвалорна ставка ввізного мита становить 10 % від митної вартості за одиницю.

Отже, іноземному постачальнику необхідно перерахувати кошти у вигляді 100%-ной передоплати у сумі 790 000 крб. (20000 євро × 39,5 руб. / Євро). Мито, своєю чергою, має бути сплачено на дату реєстрації митної декларації у вигляді 80 400 крб. (20 000 євро × 10% × 40,2).

Порядок розрахунку ввізного мита, що підлягає сплаті при застосуванні специфічної ставки, розглянемо на наступному прикладі.

Приклад 2

Російська організація уклала зовнішньоторговельний договір на придбання партії солодового пива ємністю 0,5 л в кількості 10 000 пляшок. Контрактна вартість становила 25 000 євро. Специфічна ставка мита становить 0,6 євро за 1 л. Курс, встановлений ЦБ РФ на дату реєстрації митної декларації, - 41,65 руб. / Євро.

Таким чином, організації необхідно сплатити мито у розмірі 124 950 руб. (10 000 од. × 0,5 л × 0,6 євро × 41,65).

Інший порядок розрахунку ввізного мита до сплати застосовується при застосуванні комбінованої ставки. У тому випадку, коли комбінована ставка встановлена ​​у відсотках від митної вартості (адвалорна складова), але не менш ніж за певну кількість (євро або долар США) за одиницю товару (комбінована складова), необхідно послідовно розрахувати мито за адвалорним, а потім за специфічним. ставці. Далі визначається сума мита, яка приймається рівною більшою з отриманих розрахункових величин. Розглянемо порядок розрахунку мита виходячи з застосування комбінованої ставки.

Приклад 3

Російська організація уклала зовнішньоторговельний договір придбання партії виробів з олова. Обсяг партії, що ввозиться, — 1,5 т, контрактна вартість виробів — 10 000 євро. Курс, встановлений ЦБ РФ на дату реєстрації митної декларації, - 41,42 руб. / Євро. Комбінована ставка ввізного мита на вироби з олова становить 5% від митної вартості, але не менше ніж 0,2 євро за 1 кг.

Розрахункова величина адвалорної складової становитиме 500 євро (10 000 × 5 %), специфічною – 300 євро (1500 кг × 0,2).

Найбільшою з розрахункових величин буде адвалорна (500 євро > 300 євро). Отже, організації необхідно сплатити мито у вигляді 20 710 крб. (500 євро × 41,42).

Для цілей обчислення мит, що сплачуються при переміщенні товарів через митний кордон Митного союзу, застосовуються ставки, що діють на день реєстрації митної декларації митним органом. Однак із цього правила існують винятки, передбачені ТК ТЗ або міжнародними договорами. Наприклад, особливі правила передбачені при випуску товарів до подання митної декларації (ст. 197 ТК ТЗ) або за незаконного переміщення товарів через митний кордон (ст. 81 ТК ТЗ).

ТК МС встановлено загальний термін сплати митних платежів при приміщенні товарів під митні процедури до випуску товарів у вільний обіг. Перелік випадків, яким обов'язок зі сплати митних платежів має бути припинено, є розширеним (ст. 80 ТК ТЗ). Основними є:

• сплата чи стягнення митних платежів;
• приміщення товарів під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання з наданням пільг зі сплати мит;
• знищення (безповоротна втрата) іноземних товарів внаслідок аварії чи дії непереборної сили або внаслідок природних втрат тощо.

В окремих випадках митні платежі можуть не сплачуватись (ст. 80 ТК ТЗ). Зокрема, при ввезенні товарів (крім особистого користування) між одним одержувачем та відправником за одним транспортним (перевізним) документом митною вартістю не більше 200 євро.

Терміни сплати мит діють кожної митної процедури окремо (ст. 82 ТК ТС). Наприклад, за товарами, які поміщаються під митну процедуру «випуск для внутрішнього споживання», термін сплати мита встановлено до випуску. У цьому термін тимчасового зберігання товарів становить два місяці. За письмовим зверненням декларанта митний орган має право продовжити цей термін до чотирьох місяців. Таким чином, загальний термін сплати мит збільшено з 15 днів до чотирьох місяців (пп. 1, 2 ст. 170 ТК ТЗ).

Після випуску товарів у вільне звернення митні органи вправі проводити перевірку достовірності заявлених під час митного оформлення відомостей. Термін проведення такої перевірки становить три роки.

Виконання обов'язків із забезпечення сплати мит (ст. 85 ТК ТЗ) проводиться за:

• перевезення товарів у режимі митного транзиту;
• зміні терміну сплати мит;
• приміщенні товарів у режим процедури переробки поза митною територією тощо.

До цього переліку не включені окремі митні режими, наприклад, умовний випуск товарів або зберігання іноземних товарів. Проте чинні норми ТК МС передбачають можливість розширення цього переліку лише на рівні норм національного законодавства.

Платники мит мають право застосувати генеральне забезпечення зі сплати платежів, суть якого полягає в наступному. Якщо однією і тією ж особою на території однієї з держав Митного союзу вчинено кілька митних операцій, то митному органу може бути надано забезпечення сплати мит для здійснення всіх операцій. Порядок застосування генерального забезпечення визначається національним законодавством.

Розмір забезпечення визначається виходячи з сум мит, що підлягають сплаті при приміщенні товарів під митні процедури випуску для внутрішнього споживання або експорту, без урахування тарифних преференцій та пільг щодо їх сплати.

При приміщенні товарів під митну процедуру митного транзиту сума забезпечення визначається аналогічно. При цьому її розмір повинен бути не меншим від сум сплачених митних платежів, які підлягали б до сплати в інших державах Митного союзу, якби товар містився на їхній території під аналогічні митні процедури.

Забезпечення сплати митних платежів не надається, якщо сума належних до сплати мит не перевищує 500 євро. Одночасно ТК ТЗ передбачено можливість встановлення на рівні національного законодавства інших випадків, коли забезпечення сплати митних платежів не надається.

Способи забезпечення сплати мит встановлені аналогічно діючим до до вступу Митний союз. До них віднесені: кошти, банківська гарантія, порука та застава майна. При цьому національним законодавством можуть передбачатися інші засоби забезпечення, оскільки на сьогоднішній день є суттєві відмінності у сфері цивільного права та банківського законодавства у державах Митного союзу.

_______________________________________________________________________________

Федеральний закон від 21.07.2012 № 126-ФЗ «Про ратифікацію Протоколу про приєднання Російської Федерації до Марракеської угоди про заснування Світової організації торгівлі від 15 квітня 1994 р.».

Вступ

Митні платежі: загальна характеристика та види

Правове регулювання сплати та стягнення митних платежів

Примусовий порядок стягнення митних платежів

Забезпечення сплати митних платежів

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

Митні платежі в більшості країн світу є важливою статтею доходної частини бюджету та їх стягування митними органами розглядається як одна з провідних їх функцій. Їх сплата - одна з умов переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації.

Платежі, що стягуються митними органами, надходять до бюджету як податків та неподаткових надходжень; вони постійної повністю закріплені за федеральним бюджетом. Абсолютно всі митні платежі є фіскальними доходами федерального бюджету та не можуть бути витрачені на інші цілі. Цей чинник зумовлює публічне призначення митних платежів, оскільки вони, поруч із іншими обов'язковими платежами, є необхідною економічною основою існування та діяльності держави. Саме тому важливо виключити всі можливі випадки недоотримання скарбницею митних доходів.

Правовий основою митних платежів виступає Митний кодекс Російської Федерації, у статті 318 якого встановлено їх вичерпний список. Окремі питання досліджуваного інституту регламентуються іншими нормативно-правовими актами, як-от Податковий кодекс РФ та інші.

1. Митні платежі: загальна характеристика та види

Митні платежі - це кошти, що стягуються митними органами з осіб, що у процесі переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон держави. Сплата митних платежів є однією з умов здійснення операцій, пов'язаних із зовнішньою торгівлею.

Система митних платежів встановлено статтею 318 ТК РФ

Мито - обов'язковий платіж чималого характеру до федерального бюджету, що сплачується митним органам або стягується ними у зв'язку з реалізацією фізичними та юридичними особами права на переміщення товарів через митний кордон РФ.

Мито зараховано до неподаткових доходів федерального бюджету.

Визначити ставку мита виходячи з конкретного виду товару, що переміщується через митний кордон, можна за допомогою Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД).

ТН ЗЕД - документ, що затверджується Урядом Російської Федерації та заснований на Міжнародній гармонізованій системі опису та кодування товарів. Кожен товар, що переміщується через митний кордон Російської Федерації, повинен бути однозначно віднесений до того чи іншого угруповання, що відображає код ТН ЗЕД. Коду відповідає:

) докладний опистовару залежно від виду та ступеня промислової переробки;

) ставка мита.

Код ТН ЗЕД слід відрізняти від штрих-коду, оскільки останній застосовується з метою визначення країни походження та конкретного виробника товару.

Звід ставок мит по всіх товарних позиціях є митний тариф.Митним тарифом називають також мито для конкретного товару.

У Російській Федерації законодавчо закріплено 2 види мита: ввізне та вивізне. Транзитні мита мало зустрічаються у практиці міжнародної торгівлі.

Закон про митний тариф містить види ставок мит залежно від способу стягування.

адвалорні ставки встановлюються у відсотках до митної вартості оподатковуваного товару; специфічні встановлюються у фіксованому розмірі за одиницю оподатковуваного товару (наприклад, за 1 кг);

комбіновані ставки поєднують обидва названі види митного оподаткування (наприклад, 30% від митної вартості, але не менше 2 євро за 1 кг).

На рівень митного оподаткування впливає країна походження товару. У ТН ЗЕД зазвичай вказується мінімальна ставка мита, застосовувана під час митного оподаткування товарів, країна походження яких користується режимом найбільшого сприяння. Якщо такий режим щодо іноземної держави не діє, ставка подвоюється та стає максимальною.

Окремі країни, список яких встановлює Уряд РФ, користуються системою преференцій, пільг у митному оподаткуванні. Традиційно «знижки з митного тарифу» надаються країнам, що розвиваються: від мінімального рівня митного оподаткування віднімається 25%.

Застосування спеціальних захисних мит, які є різновидом заходів нетарифного регулювання і стягуються понад митний тариф, є прикладом каральних Зазвичай термін дії ставок мит не встановлюється, вони діють постійно і називаються ординарними. У деяких випадках ставки мит встановлюються на певний період часу (партикулярні).

ПДВ та акцизи відносяться до категорії непрямих податків та в галузі митної справи стягуються при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. При оподаткуванні на додану вартість товарів, що переміщуються через митний кордон Росії, діє три види ставок (ст. 164 НК РФ): нульова, 10% і 18%. Зазвичай базою для обчислення ПДВ у митних правовідносинах є митна вартість та ставка мита.

До податкової бази для оподаткування акцизами включаються (ст. 191 НК РФ): обсяг підакцизних товарів у натуральному вираженні (для товарів, щодо яких встановлені тверді ставки); митна вартість та мито (для товарів, щодо яких встановлені адвалорні, тобто у відсотках, ставки); обсяг товарів, що ввозяться в натуральному вираженні та їх розрахункова вартість (при обчисленні комбінованої ставки).

Нині ставки митних зборів за митне оформлення встановлюються Урядом Російської Федерації, які граничний розмір нічого не винні перевищувати 100 тыс.руб. Обсяг митних зборів за митний супровід варіюється не тільки від довжини колії, а й від виду транспортного засобу (ч. 1, 2 ст. 357.10 ТК РФ).

Митні збори за зберігання складі тимчасового зберігання чи митному складі митного органу сплачуються у вигляді 1 крб. з кожних 100 кг ваги товарів на день, а спеціально пристосованих (облаштованих і обладнаних) на зберігання окремих видів товарів приміщеннях - 2 крб. з кожні 100 кг ваги товарів на день (ч. 3 ст. 357.10 ТК РФ).

. Правове регулювання сплати та стягнення митних платежів

митний платіж

Обов'язок зі сплати мит, податків виникає:

при ввезенні товарів – з моменту перетину митного кордону;

при вивезенні товарів - з подачі митної декларації чи скоєння дій, безпосередньо вкладених у вивезення товарів із митної території Російської Федерації.

Як особа, відповідальна за сплату мит та податків, виступає, як правило, декларант або митний брокер, що представляє його інтереси. У разі недотримання положень Митного кодексу Російської Федерації про користування та розпорядження товарами або про виконання умов, що передбачають повне або часткове звільнення від сплати мит та податків, особами, відповідальними за їх сплату, можуть бути власники митного складу, складу тимчасового зберігання, перевізник, а також особи, куди покладено обов'язок щодо дотримання митного режиму (ст. 320).

При незаконному переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон відповідальність за сплату мит, податків несуть особи, які вчинили таке діяння, а також особи, які беруть участь у незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого ввезення-вивезення.

Якщо особи придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, і при цьому їх не можна визнати сумлінними набувачами (тобто вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення), вони притягуються до відповідальності за сплату мит, податків, як би вони виступали як декларант.

Об'єктом оподаткування митом, податками є товари, що переміщуються через митний кордон, а базою з метою їх обчислення - митна вартість товарів та (або) їх кількість. Методика визначення митної вартості для товарів, що ввозяться, встановлюється положеннями закону про митний тариф, для вивезених - постановою Уряду РФ від 13 серпня 2006 р. № 500 «Про порядок визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації».

Мита, податки (ст. 324 ТК РФ) обчислюються декларантом чи іншими особами, відповідальними їх сплату, самостійно, крім випадків виставлення вимоги про таку сплату (наприклад, при прострочення платежу). Обчислення проводиться у російській валюті. При цьому зазвичай застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації.

Перерахунок іноземної валюти здійснюється за курсом, що встановлюється Центральним Банком Російської Федерації з метою обліку та митних платежів на момент ухвалення декларації митним органом.

Під терміном сплати митних платежів слід розуміти період, протягом якого зацікавлена ​​особа зобов'язана сплатити суму. Ст. 329 ТК РФ встановлено різні терміни сплати мит та податків.

Митні збори, зазвичай, сплачуються досі здійснення митним органом юридично значимих действий. За митне оформлення збори сплачуються до подання митної декларації або одночасно з її поданням, за митний супровід – до початку його фактичного здійснення, за зберігання – до фактичної видачі товарів зі складу тимчасового зберігання або з митного складу.

Допускається дострокова сплата митних платежів авансом. Авансовими платежами є кошти, внесені з цього приводу митного органу рахунок майбутніх митних платежів і ідентифіковані платником як конкретних видів тварин і сум митних платежів щодо конкретних товарів (год. 1 ст. 330 ТК РФ).

Митні платежі підлягають сплаті до каси чи рахунок митного органу у валюті Російської Федерації. Обов'язок щодо їх сплати визнається виконаною (ст. 332 ТК РФ):

з моменту списання коштів з рахунку платника

з моменту внесення готівки до каси митного органу;

з моменту заліку надміру сплачених сум (авансових платежів) у рахунок сплати митних платежів, а якщо такий залік провадиться з ініціативи платника - з моменту прийняття заяви (отримання розпорядження) про залік;

з моменту заліку в рахунок сплати митних платежів грошових коштів, сплачених банком, іншою кредитною організацією або страховою організацією відповідно до банківської гарантії або договору страхування, а також поручителем відповідно до договору поруки;

з моменту звернення стягнення на товари, щодо яких не сплачені митні платежі, або на предмет застави або інше майно платника, якщо розмір сум зазначених коштів не менший за суму заборгованості зі сплати мит та податків.

У виняткових випадках встановлений термін сплати митних платежів може бути перенесений, що означає надання платнику відстрочення чи розстрочення.

Перелік підстав зміни терміну сплати митних платежів є вичерпним (ст. 334 ТК РФ):

заподіяння особі збитків внаслідок форс-мажорних обставин;

затримка платнику фінансування із федерального бюджету;

переміщення швидкопсувних товарів;

здійснення постачання за міжурядовими угодами.

Рішення про надання відстрочки або розстрочення (у письмовій формі) приймається у строк, що не перевищує 15 днів з дня подання заяви про це. Воно доводиться до зацікавленої особи.

Митний орган не допускає надання відстрочки або розстрочення виключно у двох випадках: при порушенні щодо заінтересованої особи кримінальної справи за ознаками злочину, пов'язаного з порушеннями митного законодавства, а також за порушення процедури банкрутства (ч. 1 ст. 335 ТК РФ).

Перенесення терміну виконання обов'язку зі сплати митних платежів дозволяє платнику певний період (від 1 до 6 місяців) користуватися державними коштами. Тому на суму заборгованості нараховуються відсотки за ставкою рефінансування Центрального Банку РФ, що у період розстрочки чи відстрочки (ст. 336 ТК РФ). З метою посилення гарантії сплати митних платежів та відсотків митний орган вимагає також забезпечити їх сплату (наприклад, порукою).

. Примусовий порядок стягнення митних платежів

Примусове стягнення митних платежів застосовується у разі їх несплати або неповної сплати, якщо відповідальна за цю особу не задовольнила законну вимогу митних органів. Примусове стягнення неможливе, якщо вимога про сплату митних платежів не виставлена ​​протягом трьох років з дня закінчення терміну їх сплати, або з дня настання події, що тягне за собою обов'язок сплатити митні платежі. До заборон також відносяться ситуації, коли розмір мит і податків щодо товарів, зазначених в одній митній декларації або відправлених на адресу одного одержувача в той самий час однією і тією ж особою, становить менше 150 руб.

Прострочення платежу тягне за собою сплату пені, починаючи з дня, наступного за днем ​​закінчення термінів сплати. Процентна ставка пені приймається рівною однієї триста ставки рефінансування Банку Росії, що діє в період прострочення (ч. 2 ст. 349 ТК РФ). Пені сплачуються крім сум недоїмки незалежно від застосування інших заходів відповідальності порушення митного законодавства Російської Федерації.

Строк сплати пені - одночасно зі сплатою сум митних платежів або після цього, але не пізніше одного місяця з дня такої сплати.

До початку примусового стягнення, не пізніше ніж за 10 днів з дня виявлення факту несплати або неповної сплати, митний орган зобов'язаний подати платнику вимогу у вигляді письмового повідомлення про несплачену у встановлений термін суму платежів та про обов'язок її сплатити у строк не менше 10 робочих днів і не більше 20 днів із дня його отримання. Вимога про сплату митних платежів спрямовується платнику незалежно від притягнення до кримінальної чи адміністративної відповідальності.

Примусове стягнення може бути безперечним і оспорюваним. Безперечним воно є для юридичних осіб, коли стягнення провадиться за рахунок безготівкових коштів на рахунках платника, а також за рахунок іншого його майна. Якщо стягнення провадиться в судовому порядку (для фізичних осіб), воно вважається оспорюваним.

. Забезпечення сплати митних платежів

У випадках надання відстрочення або розстрочення сплати мит, податків; умовного випуску товарів; перевезення та (або) зберігання іноземних товарів; здійснення діяльності у галузі митної справи; здійснення діяльності як резидента портової особливої ​​економічної зони вимагається забезпечення виконання обов'язку сплати мит, податків.

Забезпечення сплати митних платежів не надається, якщо сума підлягають сплаті мит, податків, пені та відсотків становить менше 20 тис. руб. У разі коли митний орган має підстави вважати, що зобов'язання, взяті перед ним, будуть виконані, забезпечення також не потрібне (схема 2).

Вибір конкретного способу забезпечення сплати митних платежів – право платника.

Застава-є одна з найнадійніших заходів забезпечення сплати митних платежів (ст. 340 ТК РФ). Заставні відносини мають цивільно-правовий характері і загалом регулюються нормами громадянського законодавства Російської Федерації. Сторонами договору про заставу виступають заставоутримувач (митний орган) та заставник (як правило, суб'єкт зовнішньоторговельної діяльності).

При невиконанні перед митними органами зобов'язань, забезпечених заставою, суми заборгованості зі сплати митних платежів перераховуються митними органами до федерального бюджету рахунок вартості закладеного имущества.

Банківська гарантія як спосіб забезпечення сплати митних платежів є зобов'язання певної особи сплатити митним органам грошові суми у разі, якщо вони не будуть сплачені суб'єктом, щодо якого подається така гарантія. Як гаранти перед митними органами можуть виступати банки, і навіть кредитні чи страхові організації, включені до Реєстру ФМС Росії.

Відносини, пов'язані з видачею банківської гарантії, поданням вимог щодо банківської гарантії, виконанням гарантом зобов'язань та припиненням банківської гарантії, регулюються положеннями законодавства про банки та банківську діяльність та цивільне законодавство Російської Федерації.

Фінансовий заставу є внесення коштів (у валюті Російської Федерації) до каси чи рахунок митного органу як забезпечення сплати митних платежів (ст. 345 ТК РФ). Грошова застава може бути внесена платником на рахунок митного органу на користь третьої особи. За час зберігання цих сум на рахунку митного органу відсотки на них не нараховуються, індексація внесених сум не провадиться.

На підтвердження внесення грошової застави особі, яка внесла кошти до каси або на рахунок митного органу, видається митна розписка.

Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства шляхом укладання договору між митним органом і поручителем (ст. 346 ТК РФ, ст. 361-367 ДК РФ).

Як поручитель можуть виступати митні брокери, власники складів тимчасового зберігання, власники митних складів, магазинів безмитної торгівлі, а також інші особи.

Повернення забезпечення сплати мит і податків здійснюється пізніше 3 днів після того, як митний орган переконається у виконанні забезпечених зобов'язань, або після припинення діяльності, умовою якої є таке забезпечення.

Висновок

Дослідження системи митних платежів дозволяє зазначити, що майже кожен крок суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності регламентований шляхом застосування заходів митно-тарифного та нетарифного регулювання, а саме: пов'язаний зі сплатою тих чи інших митних платежів, дотриманням заборон та обмежень, встановлених законодавством Російської Федерації про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності.

Отже, митні платежі є кошти, стягувані митними органами з осіб, що у процесі переміщення товарів хороших і транспортних засобів через митний кордон РФ. Сплата платежів одна із основних умов операцій, що з зовнішньої торгівлею. Правова основа з нарахування та сплати митних платежів закріплена у Митному кодексі РФ. Досліджуваний у роботі питання про порядок та особливості сплати митних платежів становить інтерес з науково-прикладної точки зору, оскільки узагальнення накопиченого досвіду, застосування науково-обґрунтованих пропозицій та рекомендацій щодо вдосконалення законодавства про митну справу підвищать ефективність діяльності митних органів та суб'єктів господарювання в даній галузі .

При написанні цієї курсової роботи, ми розглянули найголовніші сторони митної політики щодо митних платежів. Зрозуміли, що встановлення мит, податків і зборів є складний процес, з допомогою сплати яких поповнюється скарбниця федерального бюджету, здійснюється захист внутрішнього ринку.

У ході підготовки курсової роботи основою стало вивчення чинного російського та міжнародного законодавства. Поряд із джерелами, що безпосередньо належать до досліджуваної проблеми, широко використовувалася література з конституційного, цивільного та інших галузей права. Ця курсова робота є комплексне дослідження митних платежів, порядку та термінів сплати митних платежів.

Список використаних джерел

1. Конституція РФ від 12.12.1993 // Довідкова правова система КонсультантПлюс. – 2011.

2. Митний кодекс Російської Федерації. Федеральний закон РФ від 28 травня 2003 р. № 61-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 28.11.2009 N 290-ФЗ).

3. Податковий кодекс Російської Федерації (Федеральний закон РФ від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ, із змінами та доповненнями від 28.09.2010 року № 243-ФЗ).

4. Цивільний кодекс Російської Федерації. Федеральний закон РФ від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 27.12.2009 року N 352-ФЗ).

5. Бакаєва О.Ю. Митне право. / О.Ю. Бакаєва, Г.В. Матвієнко. – М.: РАП, Ексмо, 2009. – 272с.

Єгіазаров В.А. Транспортне право. - 6-те вид., Дод. та перероб. – М.: «Про Юстіцінформ», 2008. – 592с.

Митне право. / Чинько В.А. - М: Ексмо, 2007. - 32с.

Митне право. / За заг. ред. Андріашин Х.А. – М.: «ЗАТ Юстіцінформ», 2006. – 264с.

Халіпов С.В. Митне право: Підручник. 3-тє вид., перероб. та дод. – М.: «Зерцало-М», 2006. – 440с.

Частка імпортного товару досі досить висока, тому тема обліку митних платежів при ввезенні товарів на митну територію РФ залишається актуальною, тим більше, що в бухгалтерському та податковому облікувикористовуються різні правила формування покупної вартості товару. Про те, що являють собою митні платежі (порядок їх стягування, терміни сплати тощо), а також як правильно врахувати митні платежі та оптимізувати облік (зблизити податковий та бухгалтерський облік) розповідає Л.П. Фомичева, консультант з податків та зборів.

Види митних платежів

Купуючи товари з імпорту, організації сплачують сукупність митних платежів. Порядок їх справляння регулюється одночасно і Податковим, і новим Митним кодексами РФ.

При ввезенні товарів (робіт, послуг) на митну територію Росії стягуються наступні видимитних платежів (п. 1 ст. 318 Митного кодексу РФ, далі – ТК РФ):

• ввізне мито;
• податок на додану вартість (ПДВ);
• митні збори;
• Акциз.

Співвідношення норм митного та податкового законодавства зафіксовано у пункті 1 статті 3 ТК РФ. У ньому сказано, що при регулюванні відносин із встановлення, введення та стягування митних платежів ТК РФ застосовується в тій частині, яка не врегульована НК РФ.

Загальні правила стягування всіх податків, зокрема і митних платежів, встановлені частини першої НК РФ.

Мито, ПДВ та акциз віднесені до федеральних податків і зборів (п. 1 ст. 19 Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації"). Нагадаємо, що з 1 січня 2005 року ситуація зміниться, оскільки відповідно до змін, внесених Федеральним законом від 29.07.2004 № 95-ФЗ, до системи податків і зборів РФ не входитимуть обов'язкові відрахування (зокрема, мита), стягування яких регулюється самостійними галузями законодавства.

НК РФ регулює (у частині ПДВ та акцизів):

Ввезення яких товарів не підлягає оподаткуванню (ст. 150, п. 3 ст. 183 НК РФ);

Особливості оподаткування при ввезенні товарів (п. 1 ст. 151, ст. 152, п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 186 ПК РФ);

порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів (п. 1 ст. 153, ст. 160, 191 НК РФ);

Податкові ставки (п. 5 ст. 164, ст. 193 НК РФ);

порядок обчислення податку при ввезенні товарів (п. 5 ст. 166, ст. 194 НК РФ);

порядок віднесення сум податку, сплачених при ввезенні товарів, на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг);

Порядок застосування відрахувань (ст. 170, 171, 199, 200, 201 НК РФ).

НК РФ не встановлює момент визначення податкової бази з ПДВ при ввезенні товарів, порядку сплати ПДВ та акцизів (ст. 177, 205 НК РФ), а відсилає нас до ТК РФ.

Щодо мит, НК РФ обмежується питаннями її " участі " для формування податкової бази з ПДВ, акцизам, податку з прибутку та інших податках.

Щодо митних зборів інформації небагато в обох кодексах. Це неподаткова складова митних платежів. Митні збори є платою за послуги, що надаються митними органами, і в цій якості обов'язково повинні були б стати предметом правового регулюванняу ТК РФ.

У статті 87 ТК РФ згадується збір за митний супровід, проте не визначено його розмір, ні порядок обчислення та сплати, ні інші істотні елементи оподаткування. Але нині стягується як цей збір, а й збори митне оформлення і зберігання товарів на митному складі. Про них у ТК РФ нічого не сказано. ГТК Росії від 25.12..2003 видав наказ № 1542, у якому сказано, що при стягненні зборів слід керуватися відповідними положеннями ТК РФ 1993 (ст. 114 і 119), а також Інструкцією про стягнення митних зборів за митне оформлення, Росії від 09.11.2000 № 1010. Про те, що збори повинні сплачуватись у 2004 році і в статті 27 Федерального закону від 23.12.2003 № 186-ФЗ "Про федеральний бюджет на 2004 рік".

Платники митних платежів

Обов'язок зі сплати ввізного мита та податків виникає з перетину митного кордону (пп. 1 п. 1 ст. 319 ТК РФ), і виконати цей обов'язок повинен декларант - особа, яка декларує товари або від імені якої декларуються товари (ст. 320 ТК РФ).

Якщо декларування провадиться митним брокером (представником), то відповідальним за сплату митних платежів є митний брокер (п. 2 ст. 144 ТК РФ). Митний брокер - це посередник, який здійснює митні операції від імені та за дорученням декларанта або іншої особи, на яку покладено обов'язок, або якій надано право здійснювати митні операції відповідно до ТК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Відносини митного брокера (представника) із декларантами та іншими зацікавленими особами будуються на договірній основі.

У випадках, прямо передбачених ТК РФ, відповідальними за сплату митних платежів може бути власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, куди покладено обов'язок щодо дотримання митного режиму.

Відповідно до пункту 4 статті 320 ТК РФ при незаконному переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон відповідальність за сплату мит (податків) несуть особи, які незаконно переміщають товари та транспортні засоби, особи, які беруть участь у незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення. При незаконному ввезенні відповідальність за сплату мит (податків) несуть також особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення, що належним чином підтверджено в порядку, встановленому законодавством РФ.

У ТК РФ передбачені випадки, коли податки та ввізне мито не сплачуються. Наприклад, якщо загальна митна вартість товарів, що ввозяться, протягом одного тижня на адресу одного одержувача не перевищує 5000 руб. (Підп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ). Крім того, від сплати ПДВ звільняються декларанти, зазначені у статті 150 НК РФ, а акцизів – у пункті 3 статті 183 НК РФ. Рішення про звільнення приймає митний орган, який здійснює митне оформлення товарів, або ДМК.

Порядок та строки сплати митних платежів

При ввезенні товарів мита, податки би мало бути сплачені пізніше 15 днів із дня пред'явлення товарів у митний орган дома їхнього прибуття митну територію РФ чи від часу завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів виробляється над місці їх прибуття (п. 1 ст.329 ТК РФ).

Термін сплати може бути продовжено. Зміна терміну сплати провадиться у формі відстрочення або розстрочення (п. 2 ст. 333 ТК РФ). Відстрочка або розстрочка сплати митних платежів надається терміном від однієї до шести місяців (п. 6 ст. 333 ТК РФ) за письмовою заявою платника податку. І тут товари, заявлені до випуску вільного звернення, вважаються умовно випущеними (п. 4 ст. 151 ТК РФ). За надання відстрочки чи розстрочення сплати мит (податків) стягуються відсотки, нараховані у сумі заборгованості зі сплати митних платежів з ставки рефінансування ЦБ РФ, що у період відстрочки чи розстрочки (ст. 337 ТК РФ).

Умовою надання відстрочки чи розстрочки сплати податку, зазвичай, буде забезпечення як:

• застави,
• банківської гарантії,
• внесення грошових коштів у касу або на рахунок митного органу у федеральному казначействі (грошова застава),
• поруки (ст. 333, 340 ТК РФ).

Крім перелічених методів ГТК разом із Мінфіном Росії може встановити випадки, коли сплата митних платежів може забезпечуватися договором страхування.

У разі несплати або неповної сплати мит, податків у встановлені терміни митні органи стягують митні платежі з осіб, відповідальних за сплату мит, податків (ст. 320 ТК РФ), або за рахунок вартості товарів, щодо яких митні платежі не сплачені ( ст.352 ТК РФ).

Стягнення здійснюється з юридичних осіб у безперечному порядку. Без звернення до суду може бути звернено стягнення як на кошти, що перебувають на рахунках у банках, так і на інше майно платника.

Митні платежі можуть сплачуватись у безготівковій формі на рахунок митного органу, відкритий для цих цілей, або у готівковій формі до каси митного органу.

Момент виконання обов'язку зі сплати митних платежів, зокрема і ПДВ, при безготівковій оплаті - день списання коштів із рахунку платника у банку (ст. 332 ТК РФ). Як випливає з пункту 2 статті 150 ТК РФ, митні органи не мають права вимагати підтвердження надходження коштів на рахунки митних органів. На вимогу особи, яка сплатила мита, податки, митний орган зобов'язаний сам надати відомості про надходження коштів на рахунок цього митного органу. Таким чином, виконання обов'язку зі сплати митних платежів створює обов'язок митного органу провести митне оформлення товару без надходження коштів на рахунок митного органу.

Але у разі, якщо кошти не надійшли на рахунки митних органів, товари вважаються лише умовно випущеними.

Допускаються авансові платежі рахунок майбутніх митних платежів. Авансові платежі можуть бути внесені до каси або на рахунок митного органу у валюті Російської Федерації, а також у іноземній валюті. На вимогу платника митний орган зобов'язаний подати йому звіт про витрачання коштів, внесених як авансові платежі, у письмовій формі пізніше 30 днів із дня отримання вимоги (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

У разі незгоди платника за результатами звіту митного органу проводиться спільна вивірка витрачання коштів платника. Результати такої вивірки оформляються актом формою, визначається федеральним органом виконавчої, уповноваженим у сфері митного дела. Акт складається у двох примірниках, підписується митним органом та платником. Один екземпляр акта після підписання підлягає врученню платнику (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

Авансові платежі можуть бути повернені за заявою особи, яка їх внесла. Повернення здійснюється в тому ж порядку, що і повернення мит, податків.

Можна здійснити митні платежі за допомогою митної картки, яка є аналогом кредитної картки, але використовується лише для розрахунків із митницею. Технологія розрахунків за митними платежами з використанням митних карток описано у наказі ГТК Росії від 03.08.2001 № 757. Карта може використовуватися для сплати митних платежів, відсотків за надання відстрочки (розстрочення), пені та штрафів.

Особи, відповідальні за сплату, обчислюють суму мит (податків) самостійно в рублях (п. 1 ст. 324 ТК РФ). У випадку для обчислення мит, податків застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації митним органом (п. 1 ст. 325 ТК РФ).

Мита, податки та митні збори сплачуються на вибір платника як у валюті РФ, так і в іноземній валюті, курс якої котирується ЦБ РФ, відповідно до законодавства РФ про валютне регулювання та валютний контроль (п. 2 і 3 ст. 331 ТК РФ ).

Митна вартість товару

Об'єктом оподаткування митом (податками) є товари, що переміщуються через митний кордон, а податковою базою для їх обчислення - митна вартість товарів та (або) їх кількість (ст. 322 ТК РФ).

Митна вартість товарів визначається декларантом за допомогою методів визначення митної вартості, встановлених законодавством РФ, та заявляється у митний орган при декларуванні товарів (ст. 323 ТК РФ).

Митна вартість товарів - це основа для обчислення митних платежів мит, ПДВ, акцизів (крім тих, що обчислюються за специфічними ставками). Тому саме ця інформація про декларовані товари є першорядним інтересом для бухгалтера. Але митна вартість визначається виключно з метою обчислення митних платежів.

Порядок визначення митної вартості ввезених товарів встановлено у Законі РФ від 25.05.1993 № 5003-1 "Про митний тариф", постанови Уряду РФ від 05.11.1992 № 856, від 07.12.1996 № 1461, а також наказом 19. №522.

Визначити митну вартість товарів, що ввозяться, ви можете одним із шести методів:

1. Метод "за ціною угоди з товарами, що ввозяться";
2. Метод "за ціною угоди з ідентичними товарами";
3. Метод "за ціною угоди з однорідними товарами";
4. Метод віднімання вартості;
5. Метод складання вартості;
6. Резервний метод.

Основним методом є метод "за ціною угоди з товарами, що ввозяться". Якщо основний метод використовувати не можна, послідовно застосовується кожен із перерахованих методів.

за загальному правилу, У митну вартість товарів, що ввозяться включають всі витрати, які поніс покупець до моменту ввезення товарів на митну територію Росії.

Митна вартість за методом "за ціною угоди з товарами, що ввозяться" визначається так:

Ціна угоди з ввезеними товарами + Додаткові витрати на придбання товарів = Митна вартістьЦіна угоди з товарами, що ввозяться, - це сума, яку ви повинні заплатити за контрактом іноземному постачальнику.

Додаткові витрати на придбання товарів - це витрати іноземного постачальника, не включені у ціну угоди. До них відносяться:

• витрати на транспортування товарів до місця їхнього ввезення на територію Росії (аеропорт, порт або пункт пропуску на кордоні);
• вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з упаковки;
• вартість товарів (робіт, послуг), які ви безкоштовно або за зниженою ціною передали іноземному постачальнику для ввезених товарів;
• ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які ви повинні заплатити як умову продажу товарів, що ввозяться;
• вартість вашого доходу від перепродажу або використання товарів, які ви за контрактом повинні перерахувати постачальнику.

Ви не можете застосовувати цей метод, якщо в контракті не вказано вартість товару, що ввозиться, або ви і ваш іноземний постачальник є взаємозалежними особами. Інші методи розглядати не будемо через обмеження обсягу матеріалу.

Митна вартість декларується у вантажній митній декларації та у декларації митної вартості (ДТЗ). ДТЗ представляється одночасно з ВМД і без неї є недійсною.

Загальну митну вартість декларованих товарів слід зазначити у графі 12. Це буде сума граф 45 основного та додаткових аркушів ВМД.

Працівники митниці можуть не погодитись із заявленою декларантом вартістю, і тоді вона коригується. Митники можуть у випадках, встановлених у пункті 7 статті 323 ТК РФ, самостійно визначити митну вартість.

Імпортер може оскаржити рішення митниці в суді та отримати роз'яснення щодо подробиць зробленого нею розрахунку (п. 3, 4 ст. 16 Закону РФ "Про митний тариф").

Митні органи повинні здійснити випуск товару не пізніше трьох робочих днів з дня прийняття митної декларації, а також з дня пред'явлення товарів митним органам (ст. 152 ТК РФ), тому товари можуть бути випущені, а митні платежі донараховані пізніше.

Коригування вартості здійснюється за допомогою бланків спеціальної форми (КМС). Якщо в результаті коригування сума митних платежів збільшилася, необхідно здійснити доплату.

Сплата додатково обчислених сум мит, податків має бути здійснена протягом 10 робочих днів з дня отримання вимоги митників. При цьому пені на додаткову суму мит, податків, сплачену протягом зазначеного терміну, не нараховуються.

Митниця перевіряє правильність заповнення зазначених форм та надходження доплаченої суми митних платежів та приймає рішення про випуск товару. До цього моменту товар перебуває в складі тимчасового зберігання.

У деяких випадках результатом такої перевірки та коригування може стати штраф із можливою конфіскацією. Це відбувається, якщо причиною коригування митної вартості стало:

• виявлення фіктивних документів та/або недостовірних відомостей про товар;
• умисне приховування та/або спотворення відомостей про обставини правочину та осіб, які беруть участь у ньому.

У разі відповідальність передбачена статтею 16.2 КоАП РФ, і фірмі доведеться заплатити штраф у вигляді від 50 до 200% вартості товарів із можливою конфіскацією.

Коригування вартості служить лише для розрахунку митної вартості. У бухгалтерському обліку товари відображаються за ціною, зазначеною у контракті (з урахуванням інших витрат).

Суми мит та зборів, сплачені при ввезенні товарів, у повному обсязі включаються до фактичної вартості товарів.

Суми ПДВ, фактично сплачені на митниці, приймаються до відрахування принаймні оприбуткування імпортних товарів (крім випадків, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ).

Акцизи включаються у вартість імпортних товарів (крім випадків, зазначених у п. 3 ст. 199 НК РФ).

ВМД і КТС підшиваються до журналу отриманих рахунків-фактур, у книзі покупок робиться відповідний запис.

У податковому обліку можуть застосовуватись дані бухгалтерського обліку. Митні платежі в повному обсязі включаються до витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

Обчислення мит та зборів

У графі 47 "Обчислення мит та зборів" ВМД наводиться відомості про митні платежі, які треба заплатити при декларуванні товарів. У ній зазначаються збори за митне оформлення всіх товарів, що декларуються у цій ВМД.

У колонці "Вид" проставляють двозначний код платежу відповідно до класифікатора митних платежів. Кодами 10 - 13 позначають рублеві та валютні збори за митне оформлення, 20 - ввізне мито, 32 - 36 та 38 - "ввізний" ПДВ залежно від його ставки та країни походження товарів.

Навпаки, у колонці " Основа нарахування " , вказують основу для обчислення цього платежу. Як правило, вона виявляється у грошових одиницях ( російських рублях). У разі обчислення митного платежу за специфічною ставкою до цієї графи заносять розмір оподатковуваної бази в інших одиницях виміру.

У колонки "Ставка" та "Сума" вносять відповідно ставку митного платежу та суму в рублях та копійках, що підлягає сплаті. Колонка "СП" (спосіб платежу) призначена для літерного коду способу оплати. Наприклад, код "БН" - безготівковий розрахунок, КТ - у готівковій формі, ТК - із застосуванням мікропроцесорних пластикових карток.

Подробиці розрахунку наводяться у графі "В. Подробиці підрахунку". Вона містить відомості про всі митні платежі, що підлягають сплаті у зв'язку з декларуванням усіх товарів, зазначених у ВМД. До неї вносять записи, що з чотирьох груп цифр, розділених між собою дефісами.

Перша група цифр означає код виду митного платежу, наступна група - його суму у тій валюті, у якій платіж було фактично сплачено, далі слідує код валюти платежу. І, нарешті, її курс до російського рубля, встановлений ЦБ РФ на день подачі ВМД. Суму платежу заокруглюють до двох знаків після коми за правилами математики. Валютні збори за оформлення вказують у тій валюті, де вони підлягають перерахунку.

Якщо платіж було перераховано у рублях, ставити зайве (у разі запис складається з трьох груп цифр). Наприклад, 12-6571.11-810 означатиме, що сплачено рубльовий збір за митне оформлення (код 12) у сумі 6571,11 рублів (код валюти рубля, відповідно до Загальноросійського класифікатора валют - 810).

Зверніть увагу, що в даній графі наводяться суми всіх податків і зборів, що сплачуються при оформленні всіх товарів, задекларованих у ВМД, тобто зазначених у графах 47 основного та всіх додаткових листів.

Розрахунок митних платежів виглядає так.

Ставки зборів за митне оформлення становлять 0,1% для рублевих зборів та 0,05% - для валютних. Однак у тому випадку, якщо товари оформлялися поза місцезнаходженням митного органу або поза часом його роботи, збори за оформлення стягуються за подвоєними ставками (відповідно може бути 0,2 та 0,1 %).

Операції із ввезення товарів на митну територію РФ визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 4 п. 1 ст. 146 ПК РФ). Податкова база визначається відповідно до глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ та митним законодавством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Відповідно до пункту 1 статті 160 НК РФ при ввезенні товарів податкова база визначається як сума митної вартості, що підлягає сплаті мита та акцизів (за підакцизними товарами). Сума ПДВ, що підлягає сплаті митному органу, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 НК РФ як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази.

Якщо імпортер ввозить підакцизні товари, деякі з них необхідно заплатити на митниці акцизи. Їхні ставки наведені у статті 193 НК РФ. Акцизи не стягуються, якщо товар ввозиться з Білорусії (ст. 13 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ) або спеціальних митних режимах (наприклад, реекспорту, переробки під митним контролем та інших.).

Бухгалтерський та податковий облік

ПДВ і мито є федеральними податками, тому їх облік здійснюється на рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів", а митні збори враховуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Сплата їх відображається у кореспонденції з рахунками 50, 51, 52.

Сума ввізного мита та зборів за митне оформлення включається до покупної вартості активів, що купуються (товарів та матеріалів - п. 5 та 6 ПБО 5/01, основних засобів - п. 8 ПБУ 6/01).

При цьому проводиться проводка:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з мита" (76 "Розрахунки з митних зборів")

Нараховано ввізне мито, митний збір.

У податковому обліку все не так однозначно.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються до матеріальні витрати, Виходячи з цін їх придбання, включаючи в тому числі і ввізні мита та збори (п. 2 ст. 254 НК РФ). Тобто вартість матеріалів в обох видах обліку включає митні збори та мита.

Вартість товаріввизначається за вартістю їх придбання за умовами контракту (підп. 3 п. 1 ст. 268 та 320 НК РФ). Проте мита та збори за митне оформлення, сплачені митному органу, у податковому обліку вартості товару не формують. Для цілей оподаткування прибутку мито і митні збори, сплачені при ввезенні товару, є непрямими витратами та визнаються у місяці їх здійснення (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким чином, вартість ввезених товарів у бухгалтерському та податковому обліку відрізнятиметься.

Первісна вартість основного засобувизначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат (п. 1 ст. 257 НК РФ). Тобто у Податковому кодексі немає прямої вказівки – чи потрібно включати митні платежі до первісної вартості основного кошти.

З іншого боку, до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться суми податків і зборів, нараховані в установленому законодавством РФ про податки та збори порядку, за винятком перерахованих у статті 270 НК РФ (підп. 1 п. 1 ст. 264 ПК РФ). Порядок обчислення та сплати мит та митних зборів встановлено не податковим, а митним законодавством (ст. 2 НК РФ). Тому суми відповідних митних платежів за цим пунктом враховані бути не можуть, а можуть бути віднесені до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Який варіант обліку митних платежів вибрати? Швидше за все, багато бухгалтерів оберуть той, якого дотримуються податкові органи. Позиція податківців із цього питання висловлено листі МНС Росії від 05.09.2003 № ВГ-6-02/945. Податківці наказують включати ввізне мито до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, а не в покупну вартість товарів. Але це працює лише щодо товарів. А вартість матеріалів та основних засобів, на думку податківців, визначається з урахуванням мит. Таким чином, вартість основного кошти у двох обліках можна зблизити, не конфліктуючи із податковими органами.

ПДВ, сплачений на митниціпо імпортованим товарам (зокрема основним коштам, матеріалам), можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). При цьому куплені товари мають бути придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, що обкладаються ПДВ, або для перепродажу.

Зверніть увагу: ПДВ приймається до відрахування у тому податковому періоді (місяці чи кварталі), у якому імпортні товари, кошти чи нематеріальні активи були оприбутковані на балансі фірми. Перераховані на той час гроші за товар іноземному партнеру чи ні - значення немає (п. 44 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 " Податок додану вартість " НК РФ, затверджених наказом МНС Росії від 20.12.2000 № БГ-3-03/447 ).

Документами, що підтверджують право на відрахування, у цьому випадку будуть зовнішньоекономічний договір (контракт), інвойс (рахунок) та вантажна митна декларація, де у графі 47 записано суму ПДВ, сплаченого на митниці.

Є випадки, коли ПДВ, сплачений на митниці, до вирахування не приймається, А включається у вартість товарів, що купуються. Ці випадки перелічені у пункті 2 статті 170 НК РФ. Ось основні з них:

• імпортовані товари використовуються для виробництва та реалізації товарів, які ПДВ не оподатковуються;
• імпортовані товари застосовуються для виробництва та реалізації товарів, місцем реалізації яких територія Росії не визнається;
• покупець імпортованих товарів перестав бути платником ПДВ чи використав своє декларація про звільнення від сплати податку (ст. 145 НК РФ);
• імпортовані товари передбачається використовуватиме операцій, які зізнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) за статтею 146 НК РФ.

Для того, щоб зробити відрахування з ПДВ, рахунки-фактури оформляти не потрібно. Натомість використовуються вантажні митні декларації (ВМД) або їх засвідчені копії, що додаються до журналу обліку отриманих рахунків-фактур.

Ви можете зареєструвати ВМД у книзі покупок лише у тому випадку, якщо: ПДВ сплачено на митниці; товар оприбутковано.

У книзі покупок необхідно зареєструвати все ВМД (п. 10 постанови Уряду РФ від 02.12.2000 № 914). Якщо товар звільнено з ПДВ, у книзі покупок робиться відмітка "без ПДВ". Вказуються також платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату митному органу податку додану вартість.

Для цього в книзі покупок слід зазначити:

у графі 6 - країну походження товару та номер ВМД (зверніть увагу: записувати дату оформлення ВМД необов'язково, оскільки вона вже міститься у номері ВМД);

• у графі 3 – дату фактичної сплати ПДВ при ввезенні товарів на підставі платіжних документів;
• у графі 4 – дату прийняття на облік імпортних товарів (робіт, послуг);
• у графі 5 – найменування продавця;
• у графі 8б (9б, 11б) – суму сплаченого ПДВ;
• у графі 8а (9а, 10, 11а) - митну вартість товарів з урахуванням мита та акцизів;
• у графі 7 - суму граф 8а та 8б (9а та 9б, 11а та 11б).

Приклад 1

Фірма "Весна" отримала від закордонного постачальника "ППЕ-груп" партію товарів із Німеччини, контрактна вартість яких дорівнює 18 000 євро.
Величина мита становить 3600 євро, а сума сплаченого на митниці ПДВ:
(18 000 EUR + 3600 EUR) x 18% = 3888 EUR.
Митні платежі були перераховані 25 травня 2004 платіжним дорученням № 201. Офіційний курс ЦБ РФ на цю дату склав 35,60 руб / EUR. Тому було перераховано: мито - 128 160 крб. (3600 EUR х 35,6 руб/EUR) та ПДВ - 138 412,80 руб. (3888 EUR х 35,6 руб/EUR).
При ввезенні товару було оформлено вантажну митну декларацію за номером 10004002/250504/0004236. Цього ж дня товари прийняті до обліку (відбувся перехід права власності на підставі умов контракту).
25 травня 2004 року в Книзі покупок фірми "Весна" зроблено запис:
У графі 8а вказуємо митну вартість товарів у рублях: (18000 EUR + 3600 EUR) х 35,6 руб / EUR = 768960 руб.
У графі 8 – суму митної вартості товарів з ПДВ: 768 960 руб. + 138412,80 руб. = 907 372,80 руб.
Запис у Книзі покупок матиме вигляд, наведений у таблиці 1.

Таблиця 1

N п/п	Дата і номер рахунки- фактури	Дата оплати рахунки- фактури	Дата прийняття на облік товарів (робіт, послуг)	Наймену- вання продавця	ІПН продав- ця	КПП продав- ця	Країна походить- ня. Номер ВМД	Усього покупок, включаючи ПДВ	В тому числі покупки, оподатковувані за ставкою 18%
									Вартість покупок без НДС	Сума ПДВ
1	2	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б
64	-	25.05.2004, пп. №201	25.05.2004	ППЕ-груп	-	-	Німеччина 10004002/ 250504/ 0004236	907 372,80	768 960,00	138 412,80

Розглянемо докладніше облік мит при придбанні товару в торгових організаціях.

Ми з'ясували, що мито і митні збори формують оподатковуваний прибуток у одному звітному періоді, а бухгалтерський прибуток - у наступних звітних періодах (принаймні реалізації придбаного товару). У зв'язку з цим у організації торгівлі виникає оподатковувана тимчасова різниця, яка веде до утворення відкладеного податкового зобов'язання, адже у бухгалтерському обліку витрати визнаються пізніше, ніж у податковому (підп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток"). Розглянемо, як врахувати різницю, що виникла, на конкретному прикладі.

Приклад 2

31 березня 2004 року організація оптової торгівлі (платник ПДВ) придбала за контрактом, укладеним із іноземним контрагентом, товар контрактною вартістю 29 413,8 USD. Постачання товару здійснюється на умовах DDU митниця конкретного міста (ПОСТАВКА БЕЗ ОПЛАТИ ПОШЛИНИ (НАЙМЕННЯ ПУНКТУ ПРИЗНАЧЕННЯ) - DELIVERED DUTY UNPAID (NAMED PLACE OF DESTINATION) DDU......., тобто митне очищення покладається на покупця). Право власності на товар переходить до організації на момент оформлення вантажної митної декларації (ВМД). Організація сплачує:

• ввізне мито в рублях у розмірі 10 відсотків від митної вартості товару;
• збори за митне оформлення у розмірі 0,1 відсотків у рублях та 0,05 відсотків у іноземній валюті;
• про ставку 18 відсотків від митної вартості товару та підлягає сплаті мита.

Митна вартість відповідає контрактній вартості товару. Курс USD, встановлений ЦБ РФ, на дату оформлення ВМД та сплати митних платежів становить 31,3805 руб. за 1 USD.
Цього ж дня 50 відсотків товару було продано покупцю. Виручка від продажу склала 720 000 руб., У тому числі ПДВ - 120 000 руб. Умовно приймемо, що інших операцій не було.
Відповідно до облікової політики організація сплачує ПДВ "по відвантаженню". Доходи та витрати з метою оподаткування прибутку організація визначає шляхом нарахування. Звітні періоди з податку на прибуток – перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Фактичну собівартість товару організація враховує на субрахунку 41-1, оподатковувані часові різниці через відхилення вартості товару - на субрахунку 41-4.

У бухгалтерському обліку зроблено проведення:

Дебет 76 Кредит 51

92302 руб. (29 413,8 USD х 10% х 31,3805 руб. за USD) - сплачено ввізне мито в рублях;

Дебет 76 Кредит 51

461,51 руб. (29413,8 USD х 31,3805 руб. за USD х 0,05%) - сплачено митний збір у валюті (вид 11);

Дебет 76 Кредит 51

923,02 руб. (29413,8 USD х 31,3805 руб. USD х 0,1%) - сплачено митний збір у рублях (вид 10);

Дебет 76 Кредит 51

182757,9 руб. ((29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD + 92 302 руб.) х 18%) - сплачено ПДВ за ставкою 18 відсотків від суми митної вартості товару та підлягає сплаті мита;

Дебет 41-1 Кредит 60

923 019,75 руб. (29413,8 USD х 31,3805 руб. за USD) - відображена фактична вартість товару на дату переходу права власності;

Дебет 41-4 Кредит 76

93686,53 руб. (92 302 + 461,51 + 923,02) - враховано ввізне мито та митні збори за оформлення;

Дебет 19 Кредит 76

182757,9 руб. - Враховано ПДВ, сплачений на митниці;

Дебет 68 Кредит 19

182757,9 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;

Дебет 62 Кредит 90-1

720000 руб. - Визнана виручка від реалізації товару;

Дебет 90-3 Кредит 68

120000 руб. - Відображено ПДВ з реалізації;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

461 509,88 руб. (923 019,75 руб. х 50%) - списано собівартість проданого товару;

Дебет 90-3 Кредит 41-4 "Оподаткова тимчасова різниця"

46 843,27 руб. (93 686,53 руб. х 50%) - списано 50 відсотків мит та зборів, що належать до проданого товару;

Дебет 90-9 Кредит 99-1

91646,85 руб. (720 000 – 120 000 – 461 509,88 – 46 843,27) – відображено фінансовий результат;

Дебет 99-2 Кредит 68

21995 руб. (91 646,85 руб. х 24%) - відображено умовну витрату з податку на прибуток.

Оподатковуваний прибуток від товару за звітний період становитиме 44 803,59 крб. (720 000 – 120 000 – 461 509,88 – 93 686,53).

Дебет 68 Кредит 77

11242 руб. ((93686,53 - 46843,27) х 24%) - відображено відкладене податкове зобов'язання.

податок на прибуток до сплати до бюджету складе 10753 руб. (21995-11242).

У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць (у даному випадку в наступних періодах при реалізації імпортного товару, що залишився) будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відстрочені податкові зобов'язання, відображаються у бухгалтерському обліку проведенням за дебетом рахунку 77 та кредитом рахунку 68.

Оптимізуємо облік митних платежів

... матеріалів
... товарів
Близькі перспективи

Бухгалтери часто ставлять питання, а як же включати мито у вартість матеріалів?

Ті, хто враховує товари, шукають шляхи обліку мит для того, щоб наблизити вартість товару в бухгалтерському обліку до його податкової вартості та не використовувати ПБУ 18/02. І такі можливості оптимізації обліку з використанням нормативних актів бухгалтерського обліку є.

По-перше, звернемося до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, у пункті 2 якого сказано, що товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб, та призначені для продажу.

По-друге, у додатку 2 до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н, митні та інші платежі, пов'язані з імпортом матеріальних цінностей, названі як складова частина транспортно-заготівельних витрат ( ТЗР).

Розглянемо варіанти обліку митних витрат у складі вартості матеріалів та товарів.

... матеріалів

Існує два способи визначення вартості отриманих матеріалів з урахуванням ТЗР. По-перше, можна включити мита у фактичну вартість кожної одиниці придбаної номенклатури матеріалів. По-друге, формувати вартість матеріалів за допомогою облікових цін. Розглянемо обидва варіанти докладніше.

Варіант перший.Включення транспортних витрат у фактичну вартість кожної конкретної назви матеріалів з практичної точки зору дуже важко. Адже зазвичай у супровідних документах постачальників зазначаються матеріали кількох найменувань (іноді кількох десятків). І тут загальну суму митних платежів необхідно розподілити між усіма найменуваннями цінностей, що надійшли з цієї ВМД. Пропорційно якій базі це робити – вартості, кількості (масі) чи якомусь іншому показнику? Залежно від бази, результат розподілу витрат на одиницю товару буде різним.

На наш погляд, логічніше розподіляти митні платежі пропорційно вартості матеріалів, аніж кількості. Адже в одній накладній можуть бути вказані матеріали з різним кількісним виміром. З іншого боку, митні платежі сплачуються, зазвичай, від контрактної ціни імпортованого товару.

Цей варіант обліку доцільно використовувати організаціям із невеликою номенклатурою матеріалів.

Вибраний показник розподілу митних платежів має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Варіант другий. Бухгалтер може використовувати варіант обліку транспортно-заготівельних витрат, описаний у пунктах 80 та 83 Методичних рекомендацій щодо обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. Він полягає у використанні облікової ціни.

Обліковою ціною може бути договірна ціна постачальника або фактична ціна за даними попереднього місяця, планова ціна тощо.

У цьому випадку інші витрати, що входять у фактичну собівартість матеріалів (відхилення від облікової ціни), враховуються окремо у складі транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку до рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" або на окремому субрахунку до рахунку 10 "Матеріали".

Скільки субрахунків таких відхилень буде, до якої номенклатури матеріалів вони будуть створюватися, як списуватись, організація вирішує самостійно та закріплює обрані способи в обліковій політиці.

Потім матеріали списуються у виробництво одним із дозволених способів (за собівартістю кожної одиниці, середньою собівартістю, за способом ФІФО або ЛІФО). Але до уваги береться лише облікова ціна цього матеріалу. Нею, наприклад, можна вибрати контрактна вартість імпортного матеріалу.

А ось відхилення у вигляді транспортно-заготівельних витрат списуються за окремими видами чи групами усереднено.

Спочатку знаходиться середній коефіцієнт відхилень, який показує, скільки відхилень, що виникли за місяць, припадає на 1 рубль вартості матеріалів, що надійшли за місяць (п. 87 Методички з обліку МПЗ). Причому і величина відхилень, і вартість матеріалів, що надійшли, розраховуються з урахуванням залишків на початок місяця.

Потім знайдена величина множиться на вартість списаних матеріалів, а результат відноситься до збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів.

Тут важливо пам'ятати ще одне правило. Допускається при невеликій питомій вазі транспортних витрат або величини відхилень (не більше 10 відсотків до облікової вартості матеріалів) повністю списувати їх на збільшення вартості витрачених матеріалів відразу після закінчення місяця. Тоді розрахунок не складається.

Ось цим правилом може скористатися багато хто.

По-перше, митні платежі варіюються. Основну їх частину становлять ввізні мита (нагадаємо, що й ставки законодавство дозволяє встановлювати диференційовано залежно країни походження товару - ст. 3 НК РФ). Це може бути і 5%, і 10%. З огляду на те, що митні збори становлять у сукупності менше 1% ціни, цілком можливо, що питома вага митних платежів становитиме не більше 10% від контрактної ціни імпортованих матеріалів. І, отже, вони одразу за правилами бухгалтерського обліку можуть бути списані на витрати.

У податковому обліку митні витрати також враховуються для формування вартості матеріалів (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однак у НК РФ немає правил розподілу таких витрат на одиницю матеріалу. На думку, у разі слід застосовувати той самий метод формування вартості матеріалів, як й у бухгалтерському обліку. Його слід прописати в обліковій політиці організації з метою оподаткування.

... товарів

У бухгалтерському обліку витрати на доставку товарів (в т.ч. мита) організації можуть враховувати двома способами: включати їх у вартість товарів (п. 6 ПБО 5/01), або враховувати окремо у складі витрат на продаж (п. 13 ПБУ 5/01). Вибраний варіант необхідно закріпити в обліковій політиці.

Якщо в бухгалтерському обліку організація враховує митні витрати у вартості товарів, то принципи розподілу будуть ті самі, що й для матеріалів.

Зазвичай торгові організації не включають витрати на доставку товарів у їхню вартість, а враховують у складі витрат на продаж на рахунку 44 "Витрати на продаж". На рахунку 44 також можна враховувати ТЗР у різний спосіб.

Насамперед, якщо організація надходить товари за обліковими цінами, потрібно вирішити, чи виділяти транспортні витрати із загальної маси відхилень від облікової ціни чи ні. У першому випадку транспортні витрати слід врахувати на окремому субрахунку "Транспортні витрати з доставки товарів до складів" до рахунку 44 "Витрати на продаж".

Якщо ви вирішите враховувати транспортні витрати на окремому субрахунку до рахунку 44, ви повинні вирішити, чи рахувати витрати (транспортні витрати з доставки), що припадають на залишок товарів на кінець звітного періоду, шляхом спеціального розрахунку або не рахувати. Залежно від цього цей субрахунок або матиме перехідний залишок, або на кінець місяця він залишку не матиме.

Оскільки в податковому обліку даний розрахунок проводиться тільки за витратами, пов'язаними з доставкою, то ці витрати необхідно відокремити від митних платежів, виділивши для кожних окремі субрахунки.

Залежно від обсягу мит, можна передбачити варіанти їх списання на витрати: повністю або у встановленій пропорції.

Цей спосіб розрахунку також дозволяє наблизити бухгалтерський облік до податкового. Однак для повного їх збігу необхідно, щоб величина транспортних витрат та контрактна ціна товару в обох обліках були однаковими.

Якщо витрати звернення на залишок товарів ви вирішили не розраховувати, то можна після закінчення місяця всі витрати, зібрані на рахунку 44, списувати до дебету рахунку 90. Такий варіант дозволено пунктом 9 ПБО 10/99 "Витрати організації". Відповідно до нього всі комерційні витрати, під якими розуміються витрати на продаж, можуть повністю включатися до собівартості проданих товарів. У цьому випадку рахунок 44 не матиме сальдо на кінець місяця.

Отже, варіантів обліку багато, всі ми назвали. Кожна організація має свою специфіку транспортно-заготівельних витрат та свій обсяг митних платежів. Тому те, який спосіб закріпити в обліковій політиці, кожен головний бухгалтер вирішує самостійно, спираючись на нормативні документи та своє професійне судження.

Близькі перспективи

З 1 січня 2005 року планується введення в дію змін та доповнень до глави 25 НК РФ, які, зокрема, спрямовані на зближення податкового та бухгалтерського обліку. Наприклад, у проекті закону сказано, що організації у податковому обліку, як і в бухгалтерському, зможуть включати мита до первісної вартості товарів, закріпивши відповідні положення в обліковій політиці. Отже, бухгалтери мають час подумати, як же враховувати митні платежі, і які положення облікової політики слід розробити у світлі майбутніх змін у податковому законодавстві.

Якщо компанія або підприємець веде зовнішньоекономічну діяльність, їм не уникнути мит та зборів. Яка ціна питання?

Фірми та підприємці, які ведуть зовнішньоекономічну діяльність, є платниками мит та зборів.

митний контроль

Мита і збори стягуються на підставі Митного кодексу Митного союзу, Закону від 27 листопада 2011 № 311-ФЗ «Про митне регулювання в РФ» і Закону РФ від 21 травня 1993 № 5003-1 «Про митний тариф».

Мито - це обов'язковий (одноразовий) платіж до федерального бюджету, що стягується митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу.

Зайво сплачені (стягнені) суми мит підлягають поверненню митним органом за заявою платника. Таку заяву подають до митного органу, на рахунок якого було сплачено зазначені суми або яким було виконано стягнення. При порушенні терміну повернення у сумі зайво сплачених (стягнених) митних платежів, не повернену у встановлений термін, нараховуються відсотки кожен день порушення терміну повернення. Відсотки нараховуються з дня, наступного за днем ​​стягнення, на день фактичного повернення.

Митний збір – це платіж у виконанні митними органами дій, що з митним оформленням, зберіганням, супроводом товарів (п. 1 ст. 72 ТК ТС). Тобто за фактом сплати митного збору митники зобов'язані виконувати певні дії на користь особи, яка перерахувала цей платіж.

Якщо на момент подання митної декларації суму митних зборів за митне оформлення не перераховано, то це є підставою для відмови у прийнятті декларації. Після того, як митний орган ухвалив декларацію, ця сума перерахунку не підлягає. Доплата та повернення зборів за митне оформлення не провадяться.

Платники податків

Мита поділяються на ввізні та вивізні.

Ввізнімитні збори сплачують фірми та підприємці, що ввозять для певних цілей товари з-за кордону. Вивізнімитні збори сплачують фірми та підприємці, що вивозять для певних цілей товари за кордон.

Ви можете ввозити чи вивозити товари з різною метою. Від цього залежить процедура їхнього митного оформлення (митна процедура) і те, чи доведеться платити мита.

Так, наприклад, при експорті (коли товари вивозяться за межі митної території Митного союзу і призначаються для постійного перебування за її межами) потрібно сплачувати вивізне мито. При імпорті (коли ввезені іноземні товари знаходяться і використовуються на митній території Митного союзу без обмежень щодо їх користування та розпорядження) доведеться заплатити ввізне мито.

Якщо йдеться про тимчасове ввезення вантажів на територію Митного союзу (товари ввозяться на якийсь час, після чого повертаються у незмінному стані), то ввізне мито платити не треба. Щоправда, за деякими товарами її сплачують (цілком або частково), але при вивезенні цих товарів вона повертається.

Коли відбувається реімпорт (російські товари, раніше вивезені як експорту, ввозяться назад у постійному стані), ввізне мито платити зайве. Якщо раніше при експорті було сплачено вивізне мито, то його повернуть фірмі за умови, що з моменту поміщення товарів під процедуру експорту пройшло не більше шести місяців.

Об'єкт оподаткування

Ввізнимимитом обкладаються всі ввезені товари, які ви поміщаєте під митну процедуру, що передбачає сплату мит (наприклад, випуск для внутрішнього споживання). Виняток становлять товари, звільнені від мит ​​виходячи з російських законів, і міжнародних договорів країн – членів Митного союза.

Вивізнимимитом обкладаються товари, які ви вивозите з нашої країни за межі країн – членів Митного союзу (Білорусія, Казахстан).

Ці товари - в основному сировина - перераховані в постанові Уряду РФ від 21 липня 2012 № 756. У певних випадках ці товари вивозяться безмитно на підставі російських законів та міжнародних договорів держав - членів Митного союзу.

Для розрахунку ввізного мита застосовуються ставки, встановлені Єдиним митним тарифом Митного союзу (МТТ ТЗ), який затверджений рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16 липня 2012 року № 54.

Деякі товари звільнені від ввізного та вивізного мита на підставі російських законів та міжнародних договорів, укладених нашою країною.

На підставі Угоди від 25 січня 2008 року «Про єдине митно-тарифне регулювання» від мит, зокрема, звільнено:

• транспортні засоби, що здійснюють міжнародні перевезення вантажів, багажу та пасажирів;
• російська та іноземна валюта (крім використовуваної для нумізматичних цілей) та цінні папери;
• товари, що підлягають обігу у власність держав-учасниць МС;
• товари, що ввозяться як гуманітарна допомога, а також для ліквідації наслідків аварій, катастроф і стихійних лих.

В даний час ставки ввізного мита Єдиного митного тарифу Митного союзу (ЕТТ ТЗ) застосовують щодо товарів, що ввозяться з будь-яких країн (у тому числі походження яких не встановлено). Виняток становлять випадки, коли на ввезення товарів, що походять з країн зони вільної торгівлі, з країн, що розвиваються, або з найменш розвинених країн, надають тарифні преференції, тобто звільнення від сплати ввізного мита (наказ ФМС Росії від 2 серпня 2012 р. № 1560).

Перелік товарів, звільнених від вивізних мит, визначено російським законодавством.

Повний перелік цих товарів наведено у статті 35 Закону РФ від 21 травня 1993 № 5003-1 «Про митний тариф».

Міжнародні договори, укладені нашою країною, мають пріоритет над російськими законами. Це означає, що навіть якщо за нашими законами якийсь товар обкладається митом, а за міжнародним договором звільнений від них, то застосовують норми міжнародного договору.

Уточніть на митниці, чи не підпадає товар, що ввозиться, під звільнення від сплати митних платежів (наприклад, за міжнародними договорами, укладеними нашою країною). Працівники митниці повинні надати вам інформацію про діючі правових актахабо надати консультацію (гл. 2 ТК ТЗ). Якщо вони відмовилися надати вам потрібну інформацію або надали невірні відомості, ви можете оскаржити їх дії на підставі глави 3 Закону від 27 листопада 2010 № 311-ФЗ «Про митне регулювання в РФ».

Податкова база

Податкова база з мит – це митна вартість товарів. За деякими товарами податкова база вимірюється у фізичних одиницях (наприклад, з нафти – у тисячах літрів, з деревини – у кубометрах).

Митну вартість товарів визначає декларант або митний представник, який діє від імені декларанта, а в окремих випадках – самі митники.

Для товарів, що ввозяться на територію Митного союзу, митна вартість визначається відповідно до Угоди від 25 січня 2008 року «Про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу» (далі – Угода від 25 січня 2008 р.).

Існує шість методів визначення митної вартості товарів. Ось вони:

• за вартістю угоди з товарами, що ввозяться;
• метод віднімання;
• метод складання;
• резервний метод.

Основним є метод вартості угоди з ввезеними товарами (п. 1 ст. 2 Угоди від 25 січня 2008 р.). Якщо ви не можете визначити вартість товару за допомогою цього методу, використовуйте метод вартості угоди з ідентичними товарами. Якщо його неможливо застосувати, використовуйте третій метод і т. д. Тобто методи застосовують не на вибір декларанта, а послідовно.

Повний опис усіх методів визначення митної вартості товарів наведено у статтях 4–10 Угоди від 25 січня 2008 року.

Найчастіше застосовують метод вартості угоди з ввезеними товарами.

Ціна, сплачена за товари, – це сума, яку ви повинні заплатити або заплатили за контрактом іноземному постачальнику та (або) третій особі. Додаткові нарахування до ціни угоди – це витрати на придбання товару, не включені в ціну товарів.

1. винагороди посередникам та митним представникам (за винятком представницьких послуг посередника);
2. витрати на упаковку та тару (якщо вона становить єдине ціле з товаром);
3. • інструментів, штампів, форм та інших подібних предметів;
   • інженерних, конструкторських, художньо-оформлювальних робіт, дизайну, ескізів та креслень, що виконані за межами Митного союзу;
4. Витрати страхування товару.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за попереднім методом, використовуйте метод вартості угоди з ідентичними товарами. Його описано у статті 6 Угоди від 25 січня 2008 року.

Вартість угоди з ідентичними товарами – це сума, яку ви або інша фірма платили при ввезенні на територію ТЗ ідентичного товару «в той самий або відповідний йому період часу», що і товари, що оцінюються (але не раніше ніж за 90 календарних днів до їх ввезення) . В даному випадку йдеться про період часу з близькою ситуацією на ринку.

Ідентичними є товари, що мають однакові характерні ознаки (у тому числі фізичні характеристики, якість та репутацію на ринку). Ідентичні товари можуть мати незначні відмінності у зовнішньому вигляді. Товари не можна вважати ідентичними, якщо вони виготовлені в різних країнах.

Для визначення митної вартості товарів, що ввозяться, використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими на тому ж комерційному рівні і в тій же кількості, що і товари, що оцінюються.

Якщо таких продажів не виявлено, то використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими на тому самому комерційному рівні, але в інших кількостях. Якщо подібних продажів теж був, застосовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими іншому комерційному рівні, але у тих самих кількостях. Якщо і цих продажів не було, то використовують дані про ідентичні товари, продані на іншому комерційному рівні та в інших кількостях.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за попередніми методами, використовуйте метод вартості угоди з однорідними товарами. Його описано у статті 7 Угоди від 25 січня 2008 року.

Однорідними вважають не ідентичні, але схожі за характеристиками і що складаються з подібних компонентів товари, які виконують самі функції і може бути взаємозамінними. При встановленні однорідності товарів враховують їхню якість, репутацію та наявність товарного знака.

Для визначення вартості угоди використовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими тому ж комерційному рівні й у тому кількості, як і оцінювані товари.

Якщо таких продажів не виявлено, то використовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими на тому самому комерційному рівні, але в інших кількостях. Якщо подібних продажів теж був, застосовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими іншому комерційному рівні, але у тих самих кількостях. Якщо і цих продажів не було, то використовують дані про однорідні товари, продані на іншому комерційному рівні та в інших кількостях.

Якщо ви не можете визначити митну вартість за попередніми методами, використовуйте метод віднімання. Його описано у статті 8 Угоди від 25 січня 2008 року.

Для встановлення митної вартості товарів беруть найбільш поширену ціну ввезеного або ідентичного або однорідного товару, який продають на території Митного союзу не взаємопов'язаним з продавцями особам у той же період часу.

Якщо ні ввезені, ні ідентичні, ні однорідні товари не продавали на території Митного союзу в той же період часу, митну вартість розраховують виходячи з вартості ввезених або ідентичних або однорідних товарів, які продавалися не пізніше, ніж через 90 днів після прибуття ваших товарів. на територію Митного союзу.

Якщо цього зробити не вдалося, то митну вартість розраховують виходячи з ціни одиниці продукту, за якою його найбільша кількістьпродається на території Митного союзу після переробки не взаємопов'язаним із продавцями особам за мінусом вартості, доданої внаслідок такої переробки.

У всіх трьох випадках із ціни віднімають:

• винагороди посереднику чи торгову націнку;
• витрати на перевезення, страхування та інші подібні витрати;
• мита, податки, збори, пов'язані з ввезенням чи продажем товару.

Метод додавання описано у статті 9 Угоди від 25 січня 2008 року. При визначенні митної вартості цим способом підсумуйте:

• прибуток, комерційні та управлінські витрати, які виробляють у країні експорту для вивезення на територію Митного союзу;
• витрати на перевезення (навантаження, вивантаження та перевантаження) товару до аеропорту, морського порту чи іншого місця прибуття товарів на митну територію Митного союзу;
• Витрати страхування товарів.

Якщо ви не можете визначити митну вартість за попередніми методами, використовуйте резервний метод. Його описано у статті 10 Угоди від 25 січня 2008 року.

Резервний метод передбачає деякі знижки при використанні попередніх методів. А саме:

• основою визначення митної вартості може бути вартість угоди з ідентичними чи однорідними товарами іншої країни-виробника;
• при визначенні вартості товарів методами за ціною угоди з ідентичними або однорідними товарами можливе розумне відхилення від вимоги, що зазначені товари повинні бути ввезені в період з близькою ситуацією на ринку товарів, що оцінюються;
• основою визначення вартості ввезених товарів може бути вартість ідентичних чи однорідних товарів, визначена методом віднімання чи складання;
• при визначенні вартості товарів за методом віднімання можливе відхилення від вимоги про 90-денний термін для визначення вартості товарів, що ввозяться.

Митна вартість товарів, що вивозяться через митний кордон держави – члена Митного союзу, визначається відповідно до законодавства цієї держави. Якщо товар вивозиться через російську митницю, то при визначенні митної вартості керуйтесь Правилами визначення митної вартості товарів, що вивозяться з РФ, затвердженими постановою Уряду України від 6 березня 2012 № 191.

Митну вартість товарів, що вивозяться, визначають одним з п'яти методів:

1. за вартістю угоди з товарами, що вивозяться;
2. за вартістю угоди з ідентичними товарами;
3. за вартістю угоди з однорідними товарами;
4. метод складання;
5. резервний метод.

Застосовуйте їх послідовно, якщо попередній спосіб не підходить.

Найчастіше застосовують метод вартості угоди з товарами, що вивозяться. Митну вартість за цим методом визначають так:

Ціна, сплачена за товари, - це сума, яку вам заплатив або має заплатити іноземний покупець.

Додаткові нарахування до ціни угоди – це витрати іноземного покупця з придбання товару, які не включені до його вартості. Вони перераховані у пункті 17 Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації. До таких витрат відносяться:

1. винагороду посереднику (крім оплати послуг, що з купівлею товарів);
2. вартість тари (якщо вона становить єдине ціле з товаром) та упаковки;
3. вартість наступних товарів (робіт, послуг), які були надані безкоштовно або за зниженою ціною та не включені до ціни товару:
   • сировини, матеріалів та комплектуючих, які є складовоютовару;
   • інструментів, штампів, форм та інших предметів, використаних при виробництві товарів, що вивозяться;
   • матеріалів, витрачених під час виробництва товару;
   • інженерних, конструкторських, художньо-оформлювальних робіт, дизайну, ескізів та креслень, необхідних для виробництва товарів;
4. платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності (крім платежів за право відтворення поза Росією), що відносяться до товарів, що вивозяться і які покупець повинен сплатити як умову продажу цих товарів;
5. будь-яка частина доходу, яка належить продавцю після перепродажу товару.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за методом вартості угоди з товарами, що вивозяться, використовуйте метод вартості угоди з ідентичними товарами. Він описаний у пунктах 26-28 Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації.

Вартість угоди з ідентичними товарами – це сума, яку покупці з тієї ж країни платили вам або іншій фірмі (підприємцеві) при купівлі ідентичного товару «у той самий або відповідний період часу».

Для визначення митної вартості товарів, що вивозяться, використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими на тому ж комерційному рівні і в тій же кількості, що і товари, що оцінюються.

Якщо таких продажів не виявлено, то використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими на тому самому комерційному рівні, але в інших кількостях. Якщо таких продажів теж не було, використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими на іншому комерційному рівні, але у тих самих кількостях. Якщо цих продажів був, використовують вартість угоди з ідентичними товарами, проданими іншому комерційному рівні та інших кількостях.

За відсутності такої інформації, метод вартості угоди з ідентичними товарами використовувати не можна.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за методом вартості угоди з товарами, що вивозяться, використовуйте метод вартості угоди з однорідними товарами. Він описаний у пунктах 29-31 Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації.

Для визначення митної вартості товарів, що вивозяться, використовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими на тому ж комерційному рівні (оптовому або роздрібному) і в тій же кількості, що і товари, що оцінюються.

Якщо такі продажі не виявлено, використовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими тому ж комерційному рівні, але інших кількостях. Якщо таких продажів теж не було, використовують вартість угоди з однорідними товарами, проданими на іншому комерційному рівні та інших кількостях.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за методом вартості угоди з товарами, що вивозяться, використовуйте метод складання. Він описаний у пунктах 32-35 Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації.

Для визначення митної вартості товару за цим методом підсумуйте:

• витрати на виготовлення або придбання матеріалів;
• витрати на виробництво та інші операції, пов'язані з виробництвом товарів;
• прибуток, комерційні та управлінські витрати, що враховуються при продажі російських товарів того ж виду, що й оцінювані, при вивезенні до тієї ж країни.

Якщо ви не можете визначити вартість товару за попередніми методами, використовуйте резервний метод. Він описаний у пунктах 36-39 Правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з Російської Федерації.

Резервний метод передбачає гнучке застосування попередніх описаних методів, зокрема, допускається:

• при визначенні вартості товарів за методом вартості угод з ідентичними або однорідними товарами можливе розумне відхилення від вимоги, що ідентичні або однорідні товари повинні бути ввезені в той самий або відповідний період, що і оцінювані;
• для визначення митної вартості товарів, що вивозяться за основу, можна прийняти митну вартість ідентичних або однорідних товарів, визначену відповідними методами.

Для визначення митної вартості товарів, що вивозяться, не можна використовувати:

• ціну товару на ринку;
• ціну товару, що експортується в іншу країну, ніж та, в яку вивозяться товари, що оцінюються;
• витрати, які не включають до митної вартості товарів за методом складання;
• мінімальні митні вартості;
• довільні чи фіктивні вартості.

Порядок контролю митної вартості затверджено рішенням Комісії Митного союзу від 20 вересня 2010 року № 376. Такий контроль митники проводять для перевірки:

• правильності вибраного методу визначення митної вартості;
• структури та величини митної вартості;
• документів, що підтверджують заявлену митну вартість.

За підсумками проведення контролю працівники митниці можуть ухвалити одне з наступних рішень:

• про прийняття заявленої митної вартості;
• про її коригування.

Якщо митники приймають заявлену митну вартість, вони роблять відповідну позначку у декларації на товари та повертають її декларанту.

Якщо митники виносять рішення про коригування заявленої вартості, митному представнику необхідно не лише перерахувати її величину, а й сплатити мита та податки з урахуванням скоригованої суми.

Ставки мит

Ставки мит (як ввізних, і вивізних) бувають трьох видів: адвалорні, специфічні і комбіновані.

Адвалорні ставки - це ставки, встановлені у відсотках від митної вартості товару, що ввозиться або вивозиться.

Ставка вивізного мита на тунця синього звичайного (код ТН ЗЕД ТС 0301 94 100 0) дорівнює 10%.

Специфічні ставки – це ставки, встановлені залежно від фізичних показників у натуральному вираженні (кількості, маси, обсягу тощо. буд.).

Ставка ввізного мита на безалкогольне пиво (код ТН ЗЕД ТС 2202 90 100 1) дорівнює 0,6 євро за 1 літр.

Комбіновані ставки поєднують у собі елементи адвалорних та специфічних ставок.

Ставка ввізного мита на баранину в тушах (код ТН ЗЕД ТС 0204 21 000 0) дорівнює 15%, але не менше 0,15 євро за кілограм.

Ставки мит за товарами, що ввозяться на територію Митного союзу з третіх країн, встановлені Єдиним митним тарифом Митного союзу – ЕТТ МС (затверджено рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16 липня 2012 р. № 54).

У Єдиному митному тарифі Митного союзу наведено базові ставки ввізного мита. Ці ставки застосовують щодо товарів, що ввозяться з будь-яких країн, у тому числі походження яких не встановлено. Виняток становлять випадки, коли при ввезенні товарів, що походять з країн зони вільної торгівлі, з країн, що розвиваються, або з найменш розвинених країн, надають тарифні преференції, тобто звільнення від сплати ввізного мита (наказ ФМС Росії від 2 серпня 2012 р. № 1560).

Для товарів, що походять з країн і ввозяться територію Митного союзу, діє єдина система тарифних преференцій МС. І тут ставка мита Єдиного митного тарифу множиться на 75% (п. 3 ст. 7 Угоди між Урядами РФ, Білорусії та Казахстану від 25 січня 2008 р. «Про єдине митно-тарифне регулювання» (далі – Угода)).

Перелік таких товарів, а також перелік країн – користувачів системи тарифних преференцій МС затверджено рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27 листопада 2009 року № 18, рішенням Комісії Митного союзу від 27 листопада 2009 року № 130.

Якщо ви ввозите товар, що походить з найменш розвиненої країни, включеної до переліку найменш розвинених країн – користувачів системи тарифних преференцій ТЗ, то мито не стягується (п. 4 ст. 7 Угоди).

Перелік таких товарів, а також перелік найменш розвинених країн – користувачів системи тарифних преференцій ТЗ затверджено рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27 листопада 2009 року № 18, рішенням Комісії Митного союзу від 27 листопада 2009 року № 130.

Як правило, ви повинні самостійно встановити код товару за класифікатором та визначити ставку мита. По окремих товарах, віднесення яких до того чи іншого коду не очевидно, тоді як ставки мита за цими кодами значно різняться, класифікацію проводять митники.

Для правильного застосуванняставки ввізного мита з імпортованого товару необхідно підтвердити на митниці країну його походження.

Це важливо для випадків, коли країні походження товарів надані тарифні преференції.

Якщо товари, що ввозяться, походять з країни, яка не є членом ТЗ, то її походження визначають відповідно до Угоди від 25 січня 2008 року «Про єдині правила визначення країни походження товарів».

Декларант, самостійно визначивши країну походження, заявляє її у декларації на товари.

Ставки вивізних мит і перелік товарів, щодо яких вони застосовуються, встановлює Уряд Росії.

В даний час діють ставки, наведені в постанові Уряду України від 21 липня 2012 № 756.

Для застосування ставок вивізного мита товари визначаються виключно кодами ТН ЗЕД ТЗ, затвердженими рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16 липня 2012 року № 54.

Порядок розрахунку мит

Якщо на ввезений або вивезений товар встановлена ​​адвалорна ставка податку (в %), помножте митну вартість на ставку мита.

Фірма ввозить партію перлів (код ТНВЕДТС 7101 10 000 0) митною вартістю 100 000 дол. США. Ставка ввізного мита за ним дорівнює 10%. Сума мита – 10 000 дол. США.

Якщо на товар встановлено специфічну ставку податку (у грошовій сумі на одиницю ваги, обсягу тощо), помножте податкову базу, виміряну у відповідних одиницях, на ставку мита.

Фірма-імпортер ввозить 10 000 літрів безалкогольного пива (код ТН ЗЕД ТС 2202 90 100 1). Ставка ввізного мита на нього дорівнює 0,6 євро за 1 літр. Сума мита – 6000 євро.

Якщо ставка вказана у вигляді відсотка, але не менше певної суми в євро, розрахуйте окремо мито за адвалорною ставкою та окремо за специфічною. Заплатити треба велику з них.

Порядок та строки сплати мит

Як при ввезенні товарів на територію Митного союзу, так і при вивезенні їх з його території обов'язок зі сплати мит виникає у декларанта з моменту реєстрації митної декларації на митниці. У разі імпорту мита необхідно сплатити до випуску товарів у режимі випуску для внутрішнього споживання, а при експорті – до випуску товарів у режимі експорту. Про це йдеться у статтях 211 та 214 Митного кодексу Митного союзу.

Платниками мит можуть бути декларанти та інші особи, на яких покладено обов'язок зі сплати мит.

Мито оплачують у рублях (ст. 84 ТК ТЗ). Реквізити рахунку, на який потрібно перерахувати, дізнайтеся на митниці.

Зверніть увагу: митне законодавство передбачає можливість внесення авансових платежів у рахунок майбутньої сплати вивізних мит (п. 1 ст. 73 ТК ТЗ). Сплата ввізного мита за допомогою авансового платежу не передбачена (Угода між Урядами РФ, Білорусії та Казахстану від 20 травня 2010 р.). Імпортуючи товари на територію Митного союзу, авансовий платіж вносять лише за рахунок сплати митних зборів та податків.

Сплачені суми ввізного мита розподіляються між державами – членами Митного союзу в наступному порядку:

• Республіка Білорусь – 4,70%;
• Республіка Казахстан – 7,33%;
• Росія – 87,97%.

Порядок сплати вивізного мита встановлено Угодою від 25 січня 2008 року «Про вивізні мита щодо третіх країн».

Митна декларація щодо товарів, що ввозяться на територію Митного союзу, подається до закінчення терміну їх тимчасового зберігання. При вивезенні товарів митна декларація подається до вибуття товарів із митної території Митного союзу (ст. 185 ТК ТЗ).

При митному декларуванні товарів, залежно від митних процедур, що заявляються, застосовуються такі види митної декларації:

• декларація на товари;
• транзитна декларація;
• пасажирська митна декларація;
• Декларація на транспортний засіб.

Наразі застосовується форма митної декларації на товари, затверджена рішенням Комісії Митного союзу від 20 травня 2010 року №257.

Декларацію заповнює або сама компанія (декларант), або митний представник - посередник, який здійснює митні операції від імені та за дорученням вашої фірми.

Як правило, митники наполягають на тому, щоб ви скористалися послугами митного представника. Майте на увазі: ця вимога є незаконною.

Якщо ви вирішили скористатися послугами митного представника, вам необхідно укласти з ним договір доручення і видати довіреність.

Для «спрощенців», які вибрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», суми ввізних мит та зборів зменшують податкову базу за єдиним податком (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Виникає питання: чи може «спрощенець» з об'єктом «доходи мінус витрати» врахувати в аналогічному порядку вивізне мито?

Відповідно до підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу фірма на УСН може списати у витрати податки та збори, сплачені відповідно до законодавства про податки та збори. Мита до таких платежів не відносяться (ст. 51 Бюджетного кодексу РФ).

Крім того, вивізні мита у підпункті 11 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу прямо не згадані. Оскільки наведений там перелік витрат, що зменшують оподатковуваний дохід, є закритим, вивізні мита при розрахунку «спрощеного» податку не враховують.

Повернутись